2022年注册会计师《审计》经典练习：审计证据

　　1[.单选题]在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是()。

　　A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账

　　B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账

　　C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本

　　D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函

　　[答案]B

　　[解析]银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强;购货发票是由被审计单位持有的外部证据;销货发票副本属于在外部流转的内部证据;而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

　　2[.单选题]下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是()。

　　A.所有情况下，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序

　　B.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序

　　C.如果认为函证很可能无效，注册会计师决定不对应收账款实施函证程序

　　D.如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序

　　[答案]A

　　[解析]本题考查的是函证的决策与内容。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　3[.单选题]下列关于消极式函证的说法中，错误的是()。

　　A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

　　B.采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据

　　C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则认为证函列示信息无误

　　D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

　　[答案]C

　　[解析]采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C的结论过于绝 对。

　　4[.单选题]在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序是()。

　　A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对

　　B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较

　　C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函

　　D.实施重新执行程序

　　[答案]D

　　[解析]本题考查的是获取审计证据的审计程序。选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序;选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序;选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施;选项D重新执行程序，专门用于控制测试。

　　5[.单选题]回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，下列条款中不会影响信息可靠性的是()。

　　A.本信息既不保证准确也不保证是最 新的，其他方可能会持有不同意见

　　B.本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

　　C.接收人不能依赖函证中的信息

　　D.本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

　　[答案]B

　　[解析]选项ACD为限制条款，可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，对回函的可靠性产生影响。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　6[.多选题]如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有()。

　　A.数据的可靠性

　　B.预期值的准确程度

　　C.可接受的差异额

　　D.实质性分析程序对特定认定的适用性

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额。

　　7[.多选题]注册会计师可以运用观察程序来获取下列与()有关的审计证据。

　　A.内部控制的执行

　　B.内部控制的设计

　　C.被审计单位人员执行的存货盘点

　　D.业务经营活动

　　[答案]ACD

　　[解析]内部控制的设计情况应运用检查等程序获得。

　　8[.多选题]注册会计师在对应收账款实施函证时，能够为应收账款的()认定提供相关可靠的审计证据。

　　A.存在

　　B.准确性、计价和分摊

　　C.权利和义务

　　D.截止

　　[答案]AC

　　[解析]在函证应收账款时可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。截止属于利润表项目的相关认定。

　　9[.多选题]当同时存在下列()情况时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。

　　A.重大错报风险评估为高水平

　　B.涉及大量余额较小的账户

　　C.预期不存在大量的错误

　　D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

　　[答案]BCD

　　[解析]选项A应该是重大错报风险评估为低水平。

　　10[.多选题]下列有关审计程序的说法中，正确的有()。

　　A.检查内部记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性

　　B.函证不必仅局限于账户余额，还可以函证交易条款或交易“背后协议”等

　　C.询问程序仅适用于风险评估程序

　　D.注册会计师应当获取书面声明以证实对口头询问的答复

　　[答案]AB

　　[解析]选项C不正确，询问程序作为其他审计程序的补充，广泛应用于整个审计过程中，不仅限于风险评估程序;选项D不正确，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。