2022年注册会计师《审计》经典练习：审计计划

　　1[.单选题]在理解重要性概念时，下列表述中不正确的是()。

　　A.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

　　B.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

　　C.确定重要性不需要运用职业判断

　　D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的

　　[答案]C

　　[解析]确定多大错报会影响到财务报表使用者作出决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性。确定重要性需要运用职业判断，选项C不正确。

　　2[.单选题]对于连续审计的审计业务约定条款，下列各项表述中不正确的是()。

　　A.注册会计师应当在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

　　B.注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改

　　C.注册会计师应当根据具体情况评估是否需要提醒被审计单位注意现有的条款

　　D.如果法律法规的规定发生变化，可能导致注册会计师修改审计业务约定条款

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议，选项A不正确。

　　3[.单选题]在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定()时，需要考虑重大错报风险较高的审计领域。

　　A.审计范围

　　B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

　　C.审计方向

　　D.审计资源

　　[答案]C

　　[解析]在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重大错报风险较高的审计领域。

　　4[.单选题]下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是()。

　　A.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平

　　B.注册会计师可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序

　　C.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　D.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　[答案]C

　　[解析]以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，越应当确定一个较低水平的实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的50%。

　　5[.单选题]A注册会计师首次承接X公司2019年度财务报表审计业务，确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，则以()作为实际执行的重要性水平最为适当。

　　A.90万元

　　B.50万元

　　C.15万元

　　D.75万元

　　[答案]B

　　[解析]一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%～75%，首次承接的审计业务适用较低的百分比，故选项B是正确的。

　　6[.多选题]下列关于审计计划的说法中，错误的有()。

　　A.审计计划中不重要的事项可以更改，但是对于比较重要的事项不能更改

　　B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

　　C.由于条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改

　　D.审计计划一旦确定就不能更改

　　[答案]AD

　　[解析]由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，这些更新和修改可能涉及比较重要的事项，选项A错误，选项C正确。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项B正确，选项D错误。

　　7[.多选题]大地公司管理层要求奥迪特会计师事务所将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有()。

　　A.奥迪特会计师事务所执行的审计业务主要是为了大地公司股票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致大地公司上市计划取消

　　B.奥迪特会计师事务所无法实施监盘程序，且无法执行替代审计程序，因此有可能对大地公司财务报表发表保留意见

　　C.大地公司聘请奥迪特会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信息要求，后来发现如果奥迪特事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足其信息要求

　　D.奥迪特会计师事务所由于无法审计大地公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告

　　[答案]AC

　　[解析]选项BD属于审计范围受限，不是合理的变更理由。

　　8[.多选题]注册会计师应该为审计工作制定具体审计计划，关于具体审计计划的说法中正确的有()。

　　A.具体审计计划的核 心是确定审计程序的性质、时间安排和范围

　　B.计划实施的进一步审计程序可以进一步分为总体审计方案和拟实施的具体审计程序

　　C.可能因为未预期事项等原因导致注册会计师对具体审计计划进行必要的修改

　　D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正相应的审计工作

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，一旦审计计划被更新和修改，审计工作也应该进行相应的修正。

　　9[.多选题]当被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务时，一般不认为是变更审计业务的合理理由的有()。

　　A.环境变化对审计服务的需求产生影响

　　B.管理层导致的审计范围受到限制

　　C.对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　D.非管理层原因引起的审计范围受到限制

　　[答案]BD

　　[解析]无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，一般都不认为是变更审计业务的合理理由，选项BD正确。

　　10[.多选题]虽然下列交易、账户余额或披露的错报金额低于财务报表整体的重要性，但注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的有()。

　　A.被审计单位新收购的分部

　　B.关联方交易

　　C.与被审计单位所处行业相关的关键性披露

　　D.被审计单位管理层的薪酬

　　[答案]ABCD

　　[解析]根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析)计量或披露的预期(选项BD);(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项C);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如关于分部或重大企业合并的披露)(选项A)。