2021年注册会计师《审计》章节特训：销售与收款循环的审计

　　1[.单选题]下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是()。

　　A.直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示

　　B.直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示

　　C.不作任何处理

　　D.建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方

　　[答案]B

　　[解析]期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。

　　2[.单选题]整个销售与收款循环的起点是()。

　　A.按销售单供货

　　B.向客户开具账单

　　C.客户提出订货要求

　　D.编制销售单

　　[答案]C

　　[解析]客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点;销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

　　3[.单选题]下列有关舞弊的相关说法中，错误的是()。

　　A.舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况

　　B.未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

　　C.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

　　D.存在舞弊风险迹象表明发生了舞弊

　　[答案]D

　　[解析]存在舞弊风险迹象并不必 然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

　　4[.单选题]下列关于识别收入确认舞弊风险运用分析程序的说法中，错误的是()。

　　A.如果注册会计师发现被审计单位大量的销售因不能收现而导致应收账款/合同资产大量增加，需要对销售收入的完整性予以额外关注

　　B.分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法

　　C.将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较

　　D.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较，分析差异原因

　　[答案]A

　　[解析]如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款/合同资产大量增加，需要对销售收入的真实性(发生)而非完整性认定予以额外关注。

　　5[.单选题]关于应收账款函证，下列说法中错误的是()

　　A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证

　　B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

　　C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

　　D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

　　[答案]D

　　[解析]选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

　　6[.多选题]下列有关履约业务的说法中，正确的有()。

　　A.对于在某一时段内履行的履约业务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入

　　B.当履约进度能够合理确定时，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度

　　C.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

　　D.对于在某一时点履行的履约业务，企业应当在客户取得相关商品的控制权时确认收入

　　[答案]ABCD

　　[解析]

　　7[.多选题]对于在某一时点履行的履约业务，企业应当在客户取得相关商品的控制权时确认收入。下列有关判断客户是否已取得商品控制权时的迹象的说法中，正确的有()。

　　A.企业就该商品享有现时收款权利

　　B.客户已实物占有该商品

　　C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　D.客户已接受该商品

　　[答案]ABCD

　　[解析]在判断客户是否已取得商品的控制权时，企业应当考虑下列迹象：(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款业务(选项A);(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品(选项B);(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬(选项C);(5)客户已接受该商品(选项D);(6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　8[.多选题]被审计单位某产品2018年的毛利率与2017年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中可以说明上述问题的有()。

　　A.产品使用的主要原材料价格与2017年相比有所下降

　　B.产品的产量与2017年相比有所增加

　　C.产品的销售收入占当年主营业务收入的比例比2017年有所上升

　　D.产品的销售价格比2017年有所上升

　　[答案]ABD

　　[解析]该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，属于主营业务收入中销售产品结构的变化，并不影响毛利率。比如除该产品之外的其它产品的销售收入占比变低，会使得该产品的销售收入占比增加，但是对于该产品本身来说，毛利率不变。

　　9[.多选题]下列关于实施销售截止测试的说法中，正确的有()。

　　A.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

　　B.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

　　C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

　　D.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　[答案]ABCD

　　[解析]实施销售截止测试，除此之外，还包括：结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;调整重大跨期销售等。

　　10[.多选题]下列关于函证应收账款的说法中，不正确的有()。

　　A.函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定

　　B.应收账款函证必须采用积极式函证方式

　　C.如果注册会计师无法对应收账款进行函证，应出具保留或无法表示意见的审计报告

　　D.如果注册会计师认为函证很可能无效，注册会计师未对应收账款进行函证

　　[答案]ABC

　　[解析]选项A，函证应收账款的目的在于证实应收账款余额是否真实存在;选项B，注册会计师可以采用积极式或消极式函证方式;选项C，无法实施函证，也可以采用替代审计程序，而不是直接考虑对审计意见的影响;函证很可能无效，注册会计师可以不函证而采用替代程序，所以选项D正确。