2021年注册会计师《审计》章节特训：采购与付款循环的审计

　　1[.单选题]为证实被审计单位应付账款的记录是否完整，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是()。

　　A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

　　B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

　　C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

　　D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付

　　[答案]B

　　[解析]选项B，已经记录在本期应付账款明细账，说明本期应付账款没有漏记，不能证实被审计单位应付账款的记录是否完整。

　　2[.单选题]以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是()。

　　A.检查付款凭单是否附有卖方发票

　　B.检查卖方发票连续编号的完整性

　　C.检查企业验收单是否有缺号

　　D.审核采购价格和折扣的标志

　　[答案]D

　　[解析]若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

　　3[.单选题]注册会计师在检查编制付款凭单相关的控制时，发现以下事项，其中不恰当的是()。

　　A.编制凭单人员确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性

　　B.编制凭单人员确定供应商发票计算的正确性

　　C.编制凭单人员编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证

　　D.编制凭单人员在付款凭单上填入贷记的资产或费用账户名称

　　[答案]D

　　[解析]选项D，编制凭单人员在付款凭单上填入借记的资产或费用账户名称。

　　4[.单选题]注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是()。

　　A.订购单与验收单金额和数量不符

　　B.缺失连续编号的验收单

　　C.处理采购或付款的会计期间出现差错

　　D.验收单重复

　　[答案]D

　　[解析]重复的验收单可能表明重复记录，所以最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险;选项A，可能表明采购交易的准确性存在重大错报风险;选项B可能表明采购交易未予入账，即完整性问题，而不是发生。选项C会计期间出现差错，可能表明采购交易截止认定存在重大错报风险。

　　5[.单选题]为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(准确性、计价和分摊)，注册会计师最常用的实质性程序是()。

　　A.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据

　　B.检查订购单连续编号的完整性

　　C.检查有关凭证上内部核查的标记

　　D.通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性

　　[答案]D

　　[解析]选项ABC都属于控制测试，而且不是验证“准确性、计价和分摊”认定的实质性程序程序。

　　6[.多选题]下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有()。

　　A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离

　　B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

　　C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

　　D.确定供应商发票计算的正确性

　　[答案]AC

　　[解析]选项B和货币资金的“存在”认定相关，选项D和存货的“准确性、计价和分摊”认定相关。

　　7[.多选题]被审计单位材料采购业务存在的下列情况中，属于内部控制设计缺陷的有()。

　　A.请购单既可以由仓库人员填制，也可以由车间、管理部门人员填制

　　B.请购单可以没有连续编号，因为请购业务的审批人员涉及各个部门

　　C.验收人员出差期间，验收工作由采购部门人员代为执行

　　D.如未收到卖方发票，被验收的原材料不能办理入库手续

　　[答案]CD

　　[解析]选项C：将验收工作交由采购部门人员执行，不相容职务未能分离，属于内部控制设计上的缺陷;选项D：没有发票不入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的重大缺陷(可以暂估入账)。

　　8[.多选题]针对除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用，注册会计师拟实施的下列实质性程序中恰当的有()。

　　A.实质性分析程序

　　B.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确

　　C.检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露

　　D.抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间

　　[答案]ABCD

　　[解析]针对一般费用的实质性程序包括：(1)获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确(选项B);(2)实质性分析程序(选项A);(3)从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合同或发票)，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间;(4)对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确;(5)抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间(选项D);(6)检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露(选项C)。

　　9[.多选题]针对应付账款未入账的错报风险，以下实质性程序中注册会计师可以实施的有()。

　　A.检查财务报表日后付账的主要凭证，询问被审计单位内部采购部门或验收部门的人员

　　B.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

　　C.在对原材料进行监盘时，获取并检查资产负债表日前后的验收报告或入库单

　　D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证

　　[答案]ABC

　　[解析]以应付账款明细账为起点追查至相关原始凭证(即“逆查”的方向)，主要为应付账款的存在认定提供证据。

　　10[.多选题]以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有()。

　　A.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账

　　B.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账

　　C.销售价格和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C不恰当。将销售价格和销售折扣的确定已经适当的授权批准，营业收入“准确性”认定相关。