2020年注册会计师考试《审计》模拟试题（五）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一 、单项选择题

　　1、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D不恰当，注册会计师审计应当提供高水平的保证，不能以提供有意义的保证程度为目标。

　　2、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A属于标准的“可理解性”特征。适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策;(2)完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;(3)可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;(4)中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论;(5)可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

　　3、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B错误。保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

　　4、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C不恰当。同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似。

　　5、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险。

　　6、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C不恰当。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　7、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A错误，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。

　　8、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A错误，在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在(即误拒风险)，则会导致注册会计师不恰当地多实施实质性程序;选项C错误，误受风险可能会使注册会计师不恰当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果;选项D错误，信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地增加从实质性程序中获取的证据(影响审计效率)。

　　9、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A错误，当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。选项B错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。选项D错误，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。

　　10、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A、C、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制。选项B的控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。

　　11、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C错误，针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当实施控制测试，而且本期审计时需要实施控制测试，不能依赖以前期间审计证据。

　　12、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效(或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险)时，应当实施控制测试;反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。

　　13、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致，而不是与注册会计师得出的结论一致。

　　14、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础。

　　15、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C不恰当，注册会计师应对管理层会计估计的审计程序应对截止审计报告日。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项D);(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项A);(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项B)。

　　16、正确答案： B

　　答案解析

　　针对识别的超出正常经营过程的重大关联方交的舞弊风险，询问管理层和函证关联方均无法获取可靠审计证据支持结论(选项B错误)。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议(如有)，并评价以下内容：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项D);(2)交易条款是否与管理层的解释一致(选项C);(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项A)。

　　17、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C错误。在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见。

　　18、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A错误。如果收入存在重大高估，则该项错报不太可能被其他错报抵销;或者说，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　19、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C错误。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　20、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D错误。沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，而不是帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项。

　　21、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D不恰当。注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，应当在“关键审计事项”部分说明该事实。

　　22、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B错误。如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报;(2)财务报表是否存在重大错报;(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。

　　23、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C错误。注册会计师基于基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的财务报告内部控制的有效性发表审计意见(选项D正确);同时，并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制(选项A正确)，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的有效性(选项B正确)。

　　24、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D错误。在财务报表审计中，如果注册会计师预期控制运行有效的内部控制或仅通过实施实质性程序无法应对评估的重大错报风险时，则注册会计师应当测试内部控制。

　　25、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B错误。设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。

　　二 、多项选择题

　　1、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C错误，如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。

　　2、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　注册会计师发现较高级别的管理层有舞弊行为时，首先应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响(选项D正确);第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(选项A正确);第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(选项B正确);最后，根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊(选项C不恰当)。

　　3、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;(4)无法获取预期的信息;(5)管理层对注册会计师施加的限制;(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。(7)在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。

　　4、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　按照审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：(1)根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;(2)根据《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性;(3)根据《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，沟通关键审计事项;(4)根据《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段或其他事项段》或其他审计准则规定，注册会计师认为必要(或应当)增加强调事项段或其他事项段。

　　5、正确答案： C,D

　　答案解析

　　注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作的条件包括：(1)内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的(选项C);(2)如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响(选项D)。

　　6、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况;在进行考虑时，注册会计师应当确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况(选项B);如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划(选项A)。如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础(选项C)，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况(选项D错误)。

　　7、正确答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性(选项D);(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度;(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度(选项A);(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果(如有)在多大程度上需要特殊的知识或技能;②就该事项在项目组之外进行咨询的性质;(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时;(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度(选项C);(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑(选项B)。

　　8、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　选项B不恰当。如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通;在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的;当管理层和治理层拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定可能是适当的。

　　9、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准内部控制设计与运行的有效性进行审计(选项A错误);注册会计师基于特定基准日对财务报告内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见(选项B正确);也并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制(选项C正确)，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况(选项D正确)。

　　10、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　选项B错误。在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时测试内部控制。

　　三 、简答题

　　1、正确答案：

　　答案解析

　　2、正确答案：

　　(1)不恰当。项目合伙人不应向项目质量控制复核人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响项目质量控制复核人的客观性。

　　(2)不恰当。审计项目组应当完整详细地记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况。审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决后才能出具审计报告。

　　(3)不恰当。甲公司作为上市公司，其子公司的审计项目均应执行项目质量控制复核。

　　(4)不恰当。审计工作底稿归档后，可以增加和修改底稿、但不能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部监管部门检查范围或结论，但外部监管部门检查不能替代内部业务检查。