2020年注册会计师考试《审计》章节备考冲刺试题（三）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分适当的审计证据。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉;另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确;被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以选项B正确而选项C不正确;选项D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联，故选项D中审计证据的相关性最低。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，这个可接受的差异额的临界值是不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项AD，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据，也无法作为支持相关认定的充分适当的审计证据;选项C，如果在注册会计师的努力下仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息，而不是直接视为审计范围受到限制。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。每种具体的审计程序都有其特点和局限性，比如检查可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响。询问程序获取的支持管理层意图的信息可能是有限的，等等。在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用各类审计程序，以获取充分适当的审计证据。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强;购货发票是由被审计单位持有的外部证据;销货发票副本属于在外部流转的内部证据;而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对消极式函证而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性，因此，其可靠性是大打折扣的，并不能够提供充分的审计证据。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD均是可能发生舞弊的迹象，参见《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，分析结果毕竟是估计或者说预计的，这个结果未必就是准确或者精确的，出现较大差别未必一定就是相关数据不恰当，不能直接这么认为。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 此时首先应该考虑通过其他途径获取相关审计证据，而不是直接考虑对审计意见类型的影响。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD属于对回函可靠性产生影响的免责或其他限制条款。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》中除上面的四项之外，其原因还包括被询证者可能以不同币种核算交易。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A是首要需要证明的认定;选项BCD是注册会计师在实施函证过程中需要得到证实的重要认定(也就与这些认定相关)。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠;选项C，审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，测试应付账款的高估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序;选项B，有关某一特定认定(如存货的存在认定的审计证据)，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师应当对函证实施过程进行控制，除上述四项措施外，还有将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。另外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序;选项C，无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。

　　11、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确;注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收、付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 注册会计师何时实施函证程序不受管理层期望的影响。

　　13、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 依据审计准则1101号第十一条，审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。审计程序的性质不会影响到审计证据的数量，采取的审计抽样的方法跟审计证据的数量无关。