2020年注册会计师考试《审计》备考练习：其他特殊项目的审计_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误;不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对持续经营能力作出评估，选项B错误;如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误;注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D正确。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，选项A不正确;会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断，选项C不正确;被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责，选项D不正确。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计，属于具有高度估计不确定性的会计估计，选项B不属于。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，针对会计估计，管理层只能作出点估计，所以注册会计师需要用自己作出的点估计或区间估计去评价管理层的点估计。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A不正确。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】问题的核心是交易是否属于公平交易，而不是是否存在、金额是否正确。选项D中向关联方函证交易的真实性无法证实交易是否公平。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项B，“降低”应为“加大”;选项C，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A错误。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：①注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;②股东会和治理层会议的纪要;③注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B属于可能需要检查的内容，而非应当检查的内容。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，证实交易的公平性，需要将关联方交易的条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，被比较的交易可能都不是公平交易，无法达到目的。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师只需要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，不需要考虑对上期财务报表的影响，选项A错误。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映，所以选项B的表述是不恰当的。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，注册会计师需要就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，而非对其持续经营能力作出结论。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于“其他方面”，选项CD属于“财务方面”。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法，此时注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，选项A错误;如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”，而不是“可能”，选项B错误。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】在某些涉及会计估计的情形中，错报可能由事实错报、判断错报和推断错报共同导致，因此难以或不可能区分出由哪一具体因素导致，选项B不正确。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，这些程序应当包括：(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估(选项B正确)。(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项D正确)。(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项A正确)。(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项C正确)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应当向管理层询问下列事项：(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;(3)被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，询问的其他人员可能包括：①治理层成员(选项A);②负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;③内部审计人员(选项B);④内部法律顾问;⑤负责道德事务的人员(选项D)。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C错误，识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，注册会计师可能需要重新评价管理层声明的可靠性。选项D错误，针对新识别出的关联方或重大关联方交易应实施的是实质性程序而非“控制测试”。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险，选项B不正确;在适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定的情况下，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表(就其受到关联方关系及其交易的影响而言)是否实现公允反映，选项D不正确。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】选项AC属于财务方面;选项B属于经营方面;选项D属于其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计，选项ABC正确;是否采取会计估计与注册会计师是否获取充分适当的审计证据无关，选项D错误。