2020年注册会计师考试《审计》备考练习：生产与存货循环的审计_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等)(选项A正确);②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序(选项B正确);③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确(选项C正确)。注册会计师不能直接利用被审计单位的记录，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】生产计划部门签发预先顺序编号的生产通知单。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员;盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设置授权审批的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货;安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不准确的风险，影响存货项目的计量金额，违反存货的准确性、计价和分摊认定。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，获取的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，存货实物可能不存在，造成账面高估，违反其存在认定。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性”认定。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值”的测试程序。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，属于盘点存货前的程序而非是盘点结束时的程序。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘，针对存货单价的实质性程序主要是存货计价测试。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，如果存货存放在不同的地点，注册会计师需要判断针对重要存货、风险较高的存货实施监盘，不需要对所有存货实施监盘;选项D，如果由于不可预见情况无法监盘，注册会计师需要考虑另择日期实施监盘。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不包括，重新执行是控制测试程序而非了解内部控制程序。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，针对制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的重大错报风险的因素可能包括：

　　(1)交易的数量和复杂性;

　　(2)成本核算的复杂性;

　　(3)产品的多元化;

　　(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;

　　(5)将存货存放在很多地点;

　　(6)寄存的存货。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC是实质性程序。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C是针对已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中的内部控制测试程序;选项D是针对销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本的内部控制测试程序。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误;对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的盘点表单，选项C错误。