2020年注册会计师考试审计备考知识点练习：对舞弊和法律法规的考虑

　　单项选择题：

　　下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是(　　)。

　　A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

　　B.实施实质性分析程序

　　C.组织项目组内部讨论

　　D.询问治理层、管理层和内部审计人员

　　[答案]B

　　[解析]风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序，不能用于评估风险。

　　下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是(　　)。

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.治理层和管理层对舞弊行为的态度

　　C.实施舞弊的机会

　　D.为舞弊行为寻找借口的能力

　　[答案]A

　　[解析]舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。动机或压力属于“欲望”，决定了舞弊者“想舞弊”。如果没有“欲望”，就不会寻找机会，更不会寻找借口。

　　下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　　)。

　　A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定[态度或借口]

　　B.职责分离或独立审核不充分[机会]

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益[动机或压力]

　　D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级[机会]

　　[答案]C

　　[解析]识别与区分三种风险因素，需要熟悉每种因素的特征。其中，动机或压力的特征似乎是“趋利避害”，机会的特征貌似是“有机可乘”，态度或借口的特征大概是“抱怨管理层”。

　　如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是(　　)。

　　A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

　　B.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

　　D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

　　[答案]D

　　[解析]本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试;其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项A在时间上更严，选项B在地点上更严，选项C在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。

　　注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时，注册会计师拟实施的下列审计程序中，不恰当的是(　　)。

　　A.了解违反法律法规行为的性质

　　B.获取进一步信息以评价可能对财务报表产生的影响

　　C.了解违反法律法规行为发生的环境

　　D.与治理层讨论或向被审计单位的法律顾问咨询

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师在不同的情况下应当实施不同的工作。注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时，注册会计师应当实施的工作是A、B、C。D是怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序。

　　多项选择题：

　　如果法律法规允许，下列情形中，可能导致注册会计师解除业务约定的有(　　)。

　　A.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决

　　B.管理层对审计范围施加限制，注册会计师认为这些限制可能导致对财务报表发表无法表示意见

　　C.注册会计师发现由于舞弊导致的重大错报，对其继续执行审计业务的能力产生怀疑

　　D.管理层和治理层没有对违反法律法规行为采取适当的补救措施

　　[答案]ABCD

　　针对不直接影响财务报表金额和披露的其他法律法规,为识别可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当实施的审计程序有(　　)。

　　A.就被审计单位遵守这些法律法规获取充分、适当的审计证据

　　B.向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规

　　C.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构之间的往来函件

　　D.向被审计单位管理层或法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

　　[答案]BC

　　[解析]A是对“第一类”法规所承担的审计责任;B、C是针对“第二类”法规应当实施的两类审计程序;D是“其他审计程序”。

　　下列有关会计分录测试的说法中，正确的有(　　)。

　　A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

　　B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

　　C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

　　D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

　　[答案]ABD

　　[解析]C错：被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以缩小会计分录的测试范围，但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。

　　为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有(　　)。

　　A.复核会计估计是否存在偏向

　　B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

　　C.对关联方交易及余额实施函证程序

　　D.对营业收入实施实质性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师“应当”实施的审计程序有三，包含A(复核会计估计)和B(测试会计分录)和“评价超异理由”。C、D属于“可能”实施的程序。

　　下列有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的有(　　)。

　　A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

　　B.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　C.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险

　　D.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见

　　[答案]BCD

　　[解析]虽然管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险，选项B错误;自动化控制不可以消除管理层凌驾于控制之上的风险，选项C错误;管理层凌驾于控制之上的行为发生方式是能够预见的，选项D错误。

　　试题来源：2020年注册会计师《审计》考试题库

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