2020年注册会计师《审计》考试备考试题及答案7_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】质量控制制度的目标主要在以下两个方面提出合理保证：(1)会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;(2)会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。选项C不正确。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项D正确，会计师事务所质量控制制度中制定的政策和程序，应当要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责，选项D描述正确。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】对于上市实体财务报表审计，均需要实施项目质量控制复核，但是对于属于公众利益实体的审计客户来说，实施项目质量控制复核不是必须的。会计师事务所可以自行建立标准确定对涉及公众利益的程度有多大的审计客户需要实施项目质量控制复核。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性，选项ABD需要遵守。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】客户的诚信问题虽然不会必然导致财务报表产生重大错报，但绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。因此注册会计师应当了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，以降低业务风险，选项A说法错误。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】应当考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求向监管机构报告解除的情况及原因，不需与其讨论会计师事务所可能采取的适当行动。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】相关职业道德要求属于质量控制制度的要素。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】会计师事务所通常针对每个层次的人员，制定不同的业绩评价、工薪及晋升标准，选项D的说法不正确。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】会计师事务所的经营策略必须要在保证质量的前提下执行，应当形成以质量为导向的政策和程序，选项B正确。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】选项AB属于指导的具体要求;选项D属于复核的具体要求。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计过程中出现的意见分歧。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具审计报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】对于需要实施项目质量控制复核的业务，没有完成项目质量控制复核，不能出具报告。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括：(1)与项目合伙人进行讨论;(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当;(3)选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案，选项D不正确。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组，选项C错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】质量控制制度要素包括：

　　1.对业务质量承担的领导责任;

　　2.相关职业道德要求(C);

　　3.客户关系和具体业务的接受与保持(B);

　　4.人力资源(A);

　　5.业务执行;

　　6.监控(D)。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的，选项B错误。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，而不是以提高经济利益为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，所以选项D描述不正确。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果会计师事务所获知了违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的相关人员，以便他们采取适当的行动。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，是在承接业务之后所做的审计程序，不属于客户关系和具体业务的接受与保持的内容。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除了以上选项，会计师事务所还应当考虑：(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉;(2)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息;(3)工作范围受到不适当限制的迹象;(4)关联方的名称、特征和商业信誉。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于会计师事务所提高人员素质和胜任能力的途径。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或项目质量控制负责人加强风险控制，选项B错误。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：

　　(1)是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作;

　　(2)重大事项是否已提请进一步考虑(A);

　　(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行(C);

　　(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围;

　　(5)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录;

　　(6)已获取的证据是否充分、适当以支持报告(B);

　　(7)业务程序的目标是否已实现(D)。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】A，会计师事务所可能规定在遇到重大、复杂或新的会计或审计处理时，需要向内部或外部的专业人士咨询;B，项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可;C，在执行审计过程中，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于业务执行中监督的具体要求。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于监督的具体要求。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】为保持客观性，项目质量控制复核人员不应代替项目组进行决策。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】在制定用于确定除上市实体财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：

　　(1)业务的性质，包括涉及公众利益的程度(A);

　　(2)在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险(D);

　　(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核(B)。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：

　　(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价(B);

　　(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施;

　　(3)关于重要性的重大判断(A);

　　(4)制定集团审计策略时作出的重大判断;

　　(5)对持续经营的评估是否适当;

　　(6)监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决;

　　(7)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题成争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(C);

　　(8)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;

　　(9)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;

　　(10)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;

　　(11)拟出具的审计报告的适当性(D)。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】会计师事务所需要制定政策和程序，以保持项目质量控制复核人员的客观性。因此，这些政策和程序要求项目质量控制复核人员符合下列规定：

　　(1)如果可行，不由项目合伙人挑选(C);

　　(2)在复核期间不以其他方式参与该业务(B);

　　(3)不代替项目组进行决策(D);

　　(4)不存在可能损害复核人员客观性的其他情形(A)。

　　17.

　　【答案】ABD

　　【解析】除下列特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。(1)取得客户的授权;(2)根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为;(3)接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

　　19.

　　【答案】BC

　　【解析】事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项A错误。会计师事务所应当至少每三年一次选取已完成的业务进行检查，选项D错误。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当，会计师事务所的主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具不同的报告，会计师事务所应将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

　　(4)不恰当。项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决。

　　(5)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　(2)不恰当。意见分歧没有得到解决，项目合伙人不能出具审计报告。

　　(3)不恰当。对于鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。业务约定书应当纳入审计工作底稿。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。项目质量控制复核人在复核期间不能以其他方式参与该业务。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。应当对意见分歧的解决及其形成结论的执行情况进行记录。

　　(4)不恰当。项目组在向会计师事务所内部或外部的其他专业人士咨询时，应当提供所有相关事实。

　　(5)恰当。

　　4.

　　【答案】

　　(1)不恰当。提高业务质量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径。

　　(2)不恰当。根据质量控制准则的规定，会计师事务所承接新的业务，应当考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。

　　(3)不恰当。针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的明确标准确定是否应当实施项目质量控制复核。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

　　5.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序/提高业务质量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径。

　　(3)不恰当。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　(4)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。

　　(5)不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围和结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。