2021年注册会计师《会计》章节练习：合并财务报表

　　1[.单选题]甲公司持有乙公司70%股权，取得日乙公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截止到2×13年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元，公允价值为3000万元，甲公司2×13年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是()。

　　A.980万元

　　B.945万元

　　C.2100万元

　　D.1925万元

　　[答案]D

　　[解析]合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2×13年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=2750×70%=1925(万元)，即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：借：乙公司所有者权益2750贷：长期股权投资1925少数股东权益825

　　2[.单选题]甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是()。

　　A.0万元

　　B.-70万元

　　C.70万元

　　D.-60万元

　　[答案]B

　　[解析]期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：借：存货——存货跌价准备70贷：资产减值损失70因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

　　3[.单选题]下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是()。

　　A.如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

　　B.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

　　C.如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

　　D.对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目

　　[答案]B

　　[解析]选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。

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　　4[.单选题]甲公司只有一个子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，其中包括20×1年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为()。

　　A.3000万元

　　B.2600万元

　　C.2500万元

　　D.2900万元

　　[答案]C

　　[解析]甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1800+800-100=2500(万元)。

　　5[.单选题]下列有关不丧失控制权(非一揽子交易)情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是()。

　　A.出售后仍然保留对子公司的控制权

　　B.从母公司个别财务报表角度，剩余股权应按照公允价值重新计量

　　C.在合并财务报表中确认的处置投资收益为0

　　D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表

　　[答案]B

　　[解析]本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。母公司个别报表剩余股权仍作为长期股权投资核算，并按照成本法计量，不需要按照公允价值重新计量，选项B不正确。

　　6[.多选题]甲公司为乙公司的母公司，2×18年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，甲乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为()。

　　A.调增递延所得税负债12.5万元

　　B.调减应收账款项目1000万元

　　C.调减应付账款项目1000万元

　　D.调减递延所得税资产12.5万元

　　[答案]CD

　　[解析]甲乙公司为母子公司关系，在编制合并报表时需要将甲乙公司之间形成的内部应收账款和应付账款抵销掉，同时需要抵销掉内部应收账款形成的坏账准备和因计提坏账确认的递延所得税资产的金额，即：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款——坏账准备(1000×5%)50贷：信用减值损失50借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5因此，应调减应收账款项目950万元，调减应付账款项目1000万元，调减递延所得税资产12.5万元，不影响递延所得税负债，选项CD正确。

　　7[.多选题]2×15年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权，出售价款9600万元，该土地使用权在甲公司的账面价值为7200万元(未计提减值准备)。乙公司预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日乙公司即用于建造自用办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵销分录中，正确的有()。A.分录为：借：资产处置收益2400贷：无形资产2400B.分录为：借：营业收入9600贷：营业成本7200无形资产2400C.分录为：借：无形资产60

　　A.贷：在建工程60

　　B.分录为：

　　C.借：少数股东权益480

　　D.贷：少数股东损益480

　　[答案]BCD

　　[解析]乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵销分录应为：借：营业收入9600贷：营业成本7200无形资产——原值2400借：少数股东权益(2400×20%)480贷：少数股东损益480借：无形资产——累计摊销(2400/40)60贷：在建工程60注：建筑物在建工程中，其所在土地使用权的摊销计入在建工程成本，因此合并报表中抵销摊销时对应在建工程科目;在建工程属于资产，不属于损益，因此调整少数股东权益和少数股东损益时，不需要计入资产成本的摊销金额，仅需要考虑未实现内部交易总额2400万元的影响。

　　8[.多选题]下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理，说法正确的有()。

　　A.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　B.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　C.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

　　[答案]AC

　　[解析]由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　9[.多选题]下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有()。

　　A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

　　B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量

　　D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量

　　[答案]ABCD

　　[解析]编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有：(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

　　A.3000万元

　　B.2600万元

　　C.2500万元

　　D.2900万元

　　[答案]C

　　[解析]甲公司和乙公司的个别报表“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元，但是因为乙公司自甲公司购买商品支付的现金为100万元，其在乙公司个别报表中已经列示了，即800万元中包含了这100万元的内部交易金额，应该抵销掉，因此合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的列示金额=1800+800-100=2500(万元)。

　　10[.多选题]非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录正确的有()。A.被投资方实现净利润的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益B.被投资方确认其他综合收益的调整分录为：借：长期股权投资贷：其他综合收益C.连续编制合并报表时需要做：借：长期股权投资贷：其他综合收益

　　A.未分配利润——年初

　　B.被投资方分配现金股利的调整分录为：

　　C.借：投资收益

　　D.贷：长期股权投资

　　[答案]ABCD

　　[解析]按照权益法调整长期股权投资的分录包括：连续编制合并报表时对以前年度相关项目的调整分录：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润——年初对当年相关事项的调整分录：将实现的子公司的净利润按照权益法确认投资收益：借：长期股权投资贷：投资收益(或相反分录)被投资方分配现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资被投资方实现的其他综合收益金额：借：长期股权投资贷：其他综合收益(或相反分录)被投资方实现的除净损益、其他综合收益以外的其他权益变动：借：长期股权投资贷：资本公积(或相反分录)