2021年注册会计师《会计》章节练习：政府补助

　　1[.单选题]甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后，由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是()。

　　A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

　　B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

　　D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

　　[答案]A

　　[解析]从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

　　2[.单选题]2×19年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×19年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×19年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。取得时已满足政府补助所附条件，甲公司对该项政府补助采用总额法核算。2×19年12月31日递延收益的余额为()万元。

　　A.0

　　B.400

　　C.1600

　　D.2000

　　[答案]C

　　[解析]该政府补助用于资助甲公司研发项目研究阶段支出，即为补偿甲公司以后期间发生的费用，应作为与收益相关的政府补助核算，在取得时计入递延收益2000万元，在研究期间，按实际发生支出占预计总支出比例分摊计入当期损益。2×19年递延收益摊销=2000×1000/5000=400(万元)，递延收益余额=2000-400=1600(万元)。

　　3[.单选题]20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为()。

　　A.-40万元

　　B.-80万元

　　C.410万元

　　D.460万元

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。

　　4[.单选题]甲公司采用总额法核算其政府补助，本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为()。

　　A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

　　B.确认“其他收益”100万元

　　C.确认“递延收益”100万元

　　D.确认“资本公积”100万元

　　[答案]B

　　[解析]采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，应该在取得时计入当期损益(其他收益)，其相关会计分录为：借：银行存款100贷：其他收益100

　　5[.单选题]甲公司2×19年财务报告于2×20年4月30日批准对外报出，2×19年的所得税汇算清缴于2×20年5月31日完成，所得税税率为25%。2×20年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×19年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2×19年度财务报告时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。采用总额法核算时，甲公司实际收到返还的所得税款应作的会计处理为()。

　　A.直接调整2×19年度财务报表相关项目的金额

　　B.确认2×20年递延收益720万元

　　C.确认2×20年应交所得税720万元

　　D.增加2×20年营业利润720万元

　　[答案]D

　　[解析]企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×19年度财务报表相关项目。

　　6[.多选题]企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有()。

　　A.政府补助的种类

　　B.计入当期损益的政府补助金额

　　C.本期退回的政府补助金额及退回原因

　　D.政府补助的金额和列报项目

　　[答案]ABCD

　　[解析]企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助金额及原因。

　　7[.多选题]下列关于政府补助特征的说法中正确的有()。

　　A.政府补助是无偿的

　　B.政府补助通常附有一定的条件

　　C.政府补助是来源于政府的经济资源

　　D.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等属于不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，因此不属于政府补助;与政府补助的特征无关。

　　8[.多选题]下列各项中不属于政府对企业的无偿拨款的有()。

　　A.免征的所得税

　　B.拨付企业的粮食定额补贴

　　C.先征后返的消费税

　　D.财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金

　　[答案]AC

　　[解析]选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助;选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。

　　9[.多选题]下列关于政府补助的计量，表述正确的有()。

　　A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B.与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认

　　C.政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量

　　D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

　　[答案]ABC

　　[解析]政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(1元)计量。所以，选项D不正确。

　　10[.多选题]下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有()。

　　A.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

　　B.用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

　　C.实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

　　D.用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

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