2021年注册会计师《会计》章节练习：资产减值

　　1[.单选题]甲企业在2×19年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2×19年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为3100万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。则甲企业在2×19年12月31日编制的合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为()万元。

　　A.320

　　B.200

　　C.480

　　D.800

　　[答案]A

　　[解析]合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200-3000×80%=800(万元)，2×19年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=2700+800÷80%=3700(万元)，该资产组的可收回金额为3100万元，该资产组应确认减值损失=3700-3100=600(万元)，因完全商誉的价值为1000万元(800/80%)，所以减值损失只冲减商誉600万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=600×80%=480(万元)，2×19年12月31日甲企业合并财务报表中列示的商誉的账面价值=800-480=320(万元)。

　　2[.单选题]下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是()。

　　A.使用权资产

　　B.长期应收款

　　C.商誉

　　D.开发支出

　　[答案]B

　　[解析]长期应收款不适用资产减值准则，选项B符合题意。

　　3[.单选题]2×19年12月31日，甲公司一台原价为1000万元、已计提折旧420万元、已计提减值准备40万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为500万元和420万元，公允价值减去处置费用后的净额为480万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。

　　A.40

　　B.60

　　C.120

　　D.1000

　　[答案]A

　　[解析]2×19年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=1000-420-40=540(万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司该资产的预计未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，固定资产的账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540-500=40(万元)。

　　4[.单选题]甲公司记账本位币为人民币，2020年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2020年末人民币对美元的汇率为1：6.5。则该设备的可收回金额为人民币()。[(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513]

　　A.174.08万元

　　B.176万元

　　C.1131.52万元

　　D.1144万元

　　[答案]D

　　[解析]设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176(万美元);设备的未来现金流量现值=(100-30)×2.4869-8×0.7513=168.07(万美元);因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币=176×6.5=1144(万元)。

　　5[.多选题]2×19年年末，甲公司对某项与商誉相关的资产组(均为固定资产)进行减值测试，预计包含商誉的该资产组的可收回金额为4000万元;不包含商誉的该资产组的可收回金额为3800万元。2×19年年末，包含商誉的该资产组在减值测试前的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。该资产组2×19年前未计提减值准备,2×19年年末存在减值迹象。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.2×19年年末该资产组中固定资产的账面价值为3800万元

　　B.2×19年年末应计提固定资产减值准备1200万元

　　C.2×19年年末资产组中商誉的账面价值为200万元

　　D.2×19年年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

　　[答案]AC

　　[解析]2×19年计提减值前该资产组不包含商誉的账面价值是5200万元(5500-300)，可收回金额为3800万元，2×19年年末应计提固定资产减值准备1400万元(5200-3800)，2×19年年末该资产组中固定资产的账面价值为3800万元。所以选项A正确，选项B错误。通过第一步对不包含商誉的资产组确认减值损失后，该资产组包含商誉的账面价值是4100万元(3800+300)，可收回金额为4000万元，2×19年年末应计提商誉减值准备100万元(4100-4000)，2×19年年末资产组中商誉的账面价值为200万元(300-100)。选项C正确，选项D错误。

　　6[.多选题]甲公司于2×19年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。甲公司拟于2×20年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价60%的折扣价结算。酒店预计每年缴纳企业所得税50万元。甲公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列会计处理中不正确的有()。

　　A.将改造支出2000万元调减现金流量

　　B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

　　C.将每年缴纳的企业所得税50万元调减现金流量

　　D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

　　[答案]ABC

　　[解析]企业应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量，选项A错误;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项B、C错误;涉及内部转移价格的需要作调整，选项D正确。

　　7[.多选题]下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()。

　　A.存货

　　B.应收账款

　　C.开发支出

　　D.商誉

　　[答案]AB

　　[解析]选项A和B在减值之后，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备。

　　8[.多选题]下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有()。

　　A.使用寿命有限的无形资产

　　B.使用寿命不确定的无形资产

　　C.企业合并过程中合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分

　　D.企业合并过程中合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分

　　[答案]BC

　　[解析]因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试;对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。选项A在出现减值迹象时对其进行减值测试，选项D，属于负商誉没有单独形成资产不需要进行减值测试。

　　9[.多选题]下列各项中，能表明固定资产可能发生减值的有()。

　　A.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置

　　B.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

　　C.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

　　D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低时，表明资产可能发生减值。

　　10[.多选题]下列关于资产减值损失的表述中，符合资产减值准则规定的有()。

　　A.如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

　　B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用仍采用原来未计提减值前的账面价值进行核算

　　C.在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额

　　D.各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出

　　[答案]ACD

　　[解析]资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊减值后的资产账面价值(扣除预计净残值)，选项B错误。