2020年注册会计师考试会计考前测试卷及答案（二）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，属于共同经营;选项B，B公司属于甲公司的子公司;选项D，D公司属于甲公司的联营企业。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】应确认的股本溢价=50×2×6+50×2×12-100×15=300(万元)。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产(核电站)的成本，故该项固定资产(核电站)的入账价值=210000+8200=218200(万元)。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】20×5年应确认的投资收益=现金股利3+(11.6×100-5×100)=663(万元)

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年的基本每股收益=4900/(2600+500×9/12)=1.647(元)

　　因股票期权假定行权调整增加的股票数量=500-500×4/8=250(万股)，增量股每股收益=0。

　　因可转换公司债券假定行权调整增加的股票数量=2000/5=400(万股)，增量股每股收益=0。

　　稀释每股收益=4900/(2600+500×9/12+250×6/12+400×3/12)=1.531(元)。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】企业销售商品存在商业折扣的，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。涉及现金折扣的，应该将折扣金额在现金折扣实际发生时计入当期损益，不影响收入金额。因此A公司应确认的收入=800×(1-2%)=784(万元)。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债=(160+200)/2+3=183(万元)。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(120-12)-90=18(万元)。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】该项半成品所生产的产成品成本=20+8=28(万元)，可变现净值=30-4=26(万元)，产品发生减值，所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。该项半成品应计提的跌价准备=20-(30-8-4)=2(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。

　　2.【正确答案】ACD

　　【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)已宣告被清理整顿的子公司;(2)已宣告破产的子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位。

　　3.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项。

　　4.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量也是可变的，实质视为企业将于三年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，因此应将其作为一项金融负债确认，不影响所有者权益总额。

　　5.【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益，选项B表述错误。

　　6.【正确答案】BCD

　　【答案解析】事项(1)属于合并报表内部的现金流动，不影响合并现金流量总额;事项(2)产生投资活动现金流入=25000-500=24500(万元);事项(3)产生筹资活动现金流出5000万元;事项(4)产生投资活动现金流入3000万元;事项(5)产生经营活动现金流入=3200+544=3744(万元)。

　　7.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。

　　8.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项B，企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可以作为确定其公允价值的基础。选项C，企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，各估值技术不存在优先级，按照企业的情况自行选择;估值方法一经确定，不能随意变更。

　　9.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债，应划分为非流动负债。

　　10.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项C，通常不需要考虑负债，如果不考虑负债金额就无法确定该资产组的可收回金额的除外;选项D，应该先冲减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其各项资产的账面价值。

　　三、综合题

　　1.【答案解析】

　　企业变更无形资产的摊销年限应作为会计估计变更处理，并采用未来适用法进行处理。

　　甲公司2015年使用年限变更前的账面价值=100-100/10×2=80(万元);2015年应计提的摊销=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(万元)。

　　(2)无形资产：计税基础=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(万元)，账面价值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(万元)，产生可抵扣暂时性差异=72.5-65=7.5(万元)，应确认递延所得税资产=7.5×25%=1.88(万元)。

　　可供出售金融资产：计税基础=15×100+12=1512(万元)，账面价值=20×100=2000(万元)，产生应纳税暂时性差异=2000-1512=488(万元)，应确认递延所得税负债=488×25%=122(万元)。

　　广告费：未来可以税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

　　因此，甲公司应确认的递延所得税资产总额=125+1.88=126.88(万元);应确认的递延所得税负债=122(万元)。

　　(3)因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

　　(4)应纳税所得额=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(万元)，应交所得税=8457.5×25%=2114.38(万元)，递延所得税费用=0-126.88=-126.88(万元)，所得税费用=2114.38-126.88=1987.5(万元)。相关的会计分录为：

　　借：所得税费用 1987.5

　　其他综合收益 122

　　递延所得税资产 126.88

　　贷：应交税费——应交所得税 2114.38

　　递延所得税负债 122