2020注册会计师《会计》章节强化练试题：借款费用_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A属于折溢价，而不是折溢价的摊销，所以不属于借款费用。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】资本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010年共发生资产支出1 600万元，但是对于一般借款只借入1 500万元，对于另外100万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以2010年一般借款资本化金额=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(万元);

　　应付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(万元)，2010年费用化的利息金额=105-95.2-5=4.8(万元)。

　　注意：一般借款的利息收入都是计入财务费用的，不能冲减资本化金额。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为占用自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(万元)。计算式中第一个4 000为4月1日支付4 000万元，所以占用一般借款的金额为4 000万元，占用时间为9个月;7月1日支付8 000万元，再次占用一般借款4 000万元，占用时间为6个月。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点：借款费用暂停资本化时点的确定。因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-7=13(万元)。

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】BD

　　【答案解析】满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上(含一年)。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

　　9.【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不应选。

　　10.【正确答案】CD

　　【答案解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确;在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确。

　　11.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，会计的账面是以人民币记账，外币借款发生汇兑损失即以后花更多的钱偿还外币债务。比如500万美元借款，以前折算为人民币3000万，现在折算为人民币3100万，现在偿还债务要多花100万，所以是增加。 选项C，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。

　　【提示】

　　对于D选项 ，这部分金额是属于计入到资本化中的金额，但是注意这里并不是借款费用，这里只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身。

　　用专门借款支付在建工程人员工资 ，只考虑这个事项对借款费用资本化金额的影响，这个事项的分录是：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　这里不影响借款费用资本化。

　　12.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

　　13.【正确答案】BC

　　【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项BC是不正确的。

　　14.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项ABD，都属于非正常中断，但是只有选项BD的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项BD。

　　15.【正确答案】ABD

　　【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化;选项D，外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化。