2020年注册会计师《会计》章节练习：非货币性资产交换_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值(或换入资产公允价值加上收到的补价)的比例是否低于25%确定。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】换入或换出资产的公允价值能够可能计量的情形有：换入资产或换出资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场;换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】

　　因为换出资产的公允价值无法合理确定，但换入资产公允价值能够合理确定且该项交易具有商业实质，所以本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换。甲公司换出资产的公允价值以换入资产的公允价值为基础确定，即双方认可的甲公司换出资产的价值=80+80×16%-19.2=73.6(万元)，账面价值=100-20-30=50(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=73.6-50=23.6(万元)。

　　甲公司的会计分录如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　12.8

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.6

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】采用公允价值模式计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与账面价值的差额需分情况处理：若换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入资产处置损益。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司换出资产影响所有者权益的金额=580-450=130(万元)，其他综合收益结转入投资收益对所有者权益总额无影响，乙公司换出资产影响所有者权益的金额=580-(600-50-50)=80(万元)，选项A正确。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】M公司换出该投资性房地产影响净利润的金额=(1300-1100)×(1-25%)

　　=150(万元)，选项B正确。

　　会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　 900

　　——公允价值变动　　　　　　　　　　 200

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换出资产影响的营业利润的金额=[1200-(1000-200)]+[1800-(1500-200-100)]=1000(万元)，选项C正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】在具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形下，要以换出资产的公允价值加上支付的补价及为换入资产支付的相关税费作为换入资产入账价值的计量基础。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误;具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误;在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】换出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，并将持有期间形成的其他综合收益转入投资收益，选项D错误。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】换出办公楼为自用建筑物的处置，处置净损益计入资产处置损益，选项A错误;持有股票的目的是短期获取差价，应该作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，选项B错误;具有商业实质并以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C错误;办公楼的处置净收益=30-26=4(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，甲公司换出资产时影响利润总额的金额=1000-(900-120-80)=300(万元);选项B，甲公司换入厂房的入账价值=1000+100=1100(万元);选项C，乙公司换出资产时影响利润总额的金额=1100-950=150(万元);选项D，乙公司换入公寓楼的入账价值=1100-100=1000(万元)。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司换入资产的入账价值=1200-200=1000(万元)，选项A错误，选项B正确;甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认资产处置损益金额=1200-(2000-400-200)=-200(万元)，选项C错误;交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额-200万元，选项D正确。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项B和C不正确。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。

　　更正分录：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　3.71

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 750

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　合并结转损益：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 53.71

　　贷：以前年度损益调整