2020年注册会计师《会计》章节练习：会计政策、会计估计及其变更和差错更正_第3页

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)甲公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，2×18年末累计实际发生成本154万元，年末预计完成合同尚需发生成本396;本期结算合同价款174万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%。甲公司2×18年会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　154

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　189.66

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　174

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.66

　　(2)2×18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司进行债务重组，重组过程中M公司豁免了甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认了债务重组利得(营业外收入)1000万元。

　　(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元;由于该土地的购置符合政府补助的条件，因此政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴1 600万元确认为其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权，同时约定，如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

　　借：管理费用　　　　13.50

　　贷：应付职工薪酬　　13.50

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

　　①甲公司的处理不正确;理由：企业履行合同发生的成本已经满足下列条件：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源、该成本预期能够收回，所以应当作为合同履约成本确认为一项资产。同时该业务属于在某一时段内履行的履约义务，其收入确认方法应按照履约进度方法。更正分录：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　154

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　履约进度=154÷(154+396)=28%

　　应确认合同收入=580×28%=162.4(万元)

　　借：合同结算——收入结转　　　　162.4

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　主营业务收入　　　　　　　　　　8.4(162.4-154)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　154

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　174

　　贷：合同结算——价款结算　　　　　174

　　②甲公司的会计处理不正确;理由：M公司豁免甲公司所欠1000万元货款这一行为从经济实质上来讲属于控股股东的资本性投入，甲公司应将被豁免的债务全额计入资本公积。更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得 1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的处理不正确;理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的处理不正确;理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

　　应付职工薪酬　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　 13.5

　　(2)根据资料(4)，说明丁公司的会计处理原则，并编制丁公司的会计分录。

　　企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5