2020注册会计师考试会计章节备考练习：长期股权投资及企业合并_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计分录如下：

　　(1)出资购买写字楼时

　　借：投资性房地产4000

　　贷：银行存款(8000×50%)4000

　　(2)每月确认租金收入时

　　借：银行存款(480×50%/12)20

　　贷：其他业务收入 20

　　(3)每月计提写字楼折旧时

　　借：其他业务成本16

　　贷：投资性房地产累计折旧[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付维修费时

　　借：其他业务成本 1

　　贷：银行存款 (2×50%)1

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=180×50%=90(万元)，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值50万元(550/55%×5%)之间的差额40万元(90-50)应计入当期投资收益，因此选项A不正确，选项B正确;经过上述调整后，长期股权投资账面价值=550+90-50=590(万元)，新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，权益法下A公司拥有C公司的净资产640万元(1280×50%)，因此长期股权投资应调增50万元(640-590)，选项C、D正确。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20×7年A公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)， 20×8年A公司应分摊的投资损失=400×40%= 160(万元)，20×8年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元(180-40)减至零为限，尚有20(160-140)万元投资损失未确认入账，要做备查登记。20×9年应享有被投资单位净损益份额=30×40%=12(万元)，但不够弥补20×8年未计入损益的损失。因此，20×9年A公司应计入投资收益的金额为0。

　　相关的会计分录为：

　　20×7年初：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　 180

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　 180

　　20×7年末：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 40

　　贷：长期股权投资——损益调整 　　　40

　　此时，长期股权投资的账面价值=180-40=140(万元)。

　　20×8年末：

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　 140

　　贷：长期股权投资——损益调整 140(将长期股权投资账面价值冲减至零)

　　剩余未确认的亏损20万元(400×40%-140)应做备查登记。

　　20×9年应享有被投资单位净损益份额=30×40%=12(万元)，但不够弥补20×8年备查登记的损失。因此，20×9年A公司应计入投资收益的金额为0，不需要进行账务处理，此时备查登记的损失的余额为20-12=8(万元)。

　　注：这里的“投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务”的意思是，当存在超额亏损时不需要确认预计负债。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×15年1月1日，长期股权投资的初始投资成本为350万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 000×30%=300(万元)，形成正商誉50万元，不需要调整长期股权投资初始投资成本。2×15年末，长期股权投资的账面价值=350+(200+100)×30%=440(万元)。2×16年1月1日新增投资成本100万元，新增持股比例占增资日乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2 000×10%=200(万元)，产生负商誉=200-100=100(万元)，综合两次投资，产生负商誉=100-50=50(万元)，应确认营业外收入=100-50=50(万元)，即增资当日确认损益金额为50万元。

　　相应的会计分录为：

　　2×15年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2×15年12月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　(200×30%)60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：长期股权投资——其他权益变动　(100×30%)30

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　30

　　2×16年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　50

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本=2 700×(20%+50%)=1 890(万元)，初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2012年初：

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：银行存款　　　　　　400

　　初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元(2 500×20%)，因此应调整初始投资成本：

　　借：长期股权投资——投资成本 　100

　　贷：营业外收入 　　　　　100

　　2012年末：

　　借：长期股权投资——损益调整 　(300×20%)60

　　贷：投资收益　　　　　60

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(50×20%)10

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　10

　　2013年初：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　1 890

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　80

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　500

　　——损益调整　　　　　　60

　　——其他综合收益　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1400

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2017年因处置该项投资而确认投资收益的金额=(1200+1200)-[600+(400-100×40%+600-100×60%)×30%]+(100-100)×30%=1 530(万元)

　　【提示】权益法转为金融资产核算，思路是将权益法核算下的长期股权投资全部对外出售，然后按照公允价值将剩余部分股权重新购回作为金融资产核算。因此本题简单的计算就是(处置价款+剩余股权的公允价值)-处置日权益法核算下的长期股权投资的账面价值+其他综合收益转为投资收益的金额。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司应确认的损益=500-(600-200)+(250-220)+(220-200)=150(万元)。

　　500-(600-200)为固定资产的处置损益;(250-220)为增资日可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益;(220-200)为增资日将原确认的其他综合收益转入投资收益的金额。

　　甲公司相应的会计分录为：

　　20×3年4月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　20×3年12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动(220-200)20

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×4年3月1日：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：长期股权投资——投资成本　　　(500+250)750

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　200

　　——公允价值变动　　　　　　20

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　将原确认的其他综合收益的金额转入投资收益：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，安排C因上述交易确认了收益40万元，A公司对该收益按份额应享有20万元(40万元×50%);但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部交易损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司按照约定按照50%分享收入，按照60%承担费用，所以A公司2013年因共同经营应确认的损益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(万元)。

　　【提示】本题为共同经营，不需要确认长期股权投资。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额=(8 100-8 000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-8 000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1 000(万元)。

　　参考会计处理如下：

　　取得投资时：

　　借：长期股权投资8 000

　　贷：银行存款8 000

　　处置股权时：

　　借：银行存款8 100

　　贷：长期股权投资7 200

　　投资收益900

　　借：可供出售金融资产900

　　贷：长期股权投资800

　　投资收益100

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;

　　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司确认长期股权投资初始投资成本=3 200(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 000×20%=3 200(万元)，不需要调整长期股权投资初始投资成本;以可供出售金融资产为对价，应确认处置损益=3 200-3 000+500=700(万元);因此综合考虑，因该交易影响损益的金额=700(万元)。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本3 200

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 500

　　——公允价值变动 500

　　投资收益 200

　　借：其他综合收益500

　　贷：投资收益 500

　　因此影响损益金额为700万元。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。该部分费用应计入负债的初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。故选项A、B、C正确。合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。故选项D正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 同一控制下企业合并需要考虑的因素即为上述四个选项的内容。

　　选项C，比如同一控制下的企业合并中，甲公司购买乙公司60%股权，被合并方乙公司所有者账面价值为500万元，在改制过程中，其中的一项固定资产评估价值比账面价值高100万元，那么此时评估后的所有者权益为600万元，我们就按照600万元乘以股权比例(60%)来确定长期股权投资的初始入账金额。

　　选项D，比如A合并B，同时A又被C合并，此时A的账面价值是在A编制的与B公司的合并报表中的账面价值为基础来确定的。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算，选项A正确。对于原投资，不应按照增资日的公允价值重新计量，应保持原投资账面价值不变，选项B错误。对于新增投资，应比较增资日新增投资初始投资成本与按新增比例享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果前者大于后者，不调整长期股权投资的投资成本，如果前者小于后者，按其差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额，选项C错误。增资后，长期股权投资的账面价值应以原股权在增资日的账面价值与新增投资确定的入账价值之和进行确定，选项D错误。

　　4、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的处置。选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应结转长期股权投资减值准备科目，相应的增加投资收益或减少投资损失。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。选项B，剩余长期股权投资的账面成本=9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　2 200

　　贷：盈余公积　　　　　　　　[(3 000-800)×10%]220

　　利润分配——未分配利润　[(3 000-800)×90%]1 980

　　选项C，丧失控制权后，在合并报表中，剩余股权应按照公允价值重新计量。选项D，处置时应确认的投资收益=5 400-9 000×1/3=2 400(万元)。

　　本题完整的会计分录：

　　个别报表：

　　2010年1月1日，以9 000万元取得60%的股权付，此时是非同一控制下企业合并，初始投资成本=9 000(万元)。

　　借：长期股权投资 9 000

　　贷：银行存款 9 000

　　后续采用成本法核算，分配现金股利：

　　借：应收股利1 200

　　贷：投资收益1 200

　　出售20%的股权，取得出售价款5 400万元：

　　借：银行存款 5 400

　　贷：长期股权投资(9 000×1/3)3 000

　　投资收益 2 400

　　丧失控制权后，对于剩余股权用采用权益法核算。

　　剩余股权对应的初始投资成本6 000(9000-3000)万元与应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额5 400(13 500×40%)万元的差额为商誉，不调整初始投资成本;

　　对实现净利润和分配现金股利的调整：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　2 200

　　贷：盈余公积　　　　　　　　[(3 000-800)×10%]220

　　利润分配——未分配利润　[(3 000-800)×90%]1 980

　　因此剩余长期股权投资的账面价值=6 000+2 200=8 200(万元)

　　合并报表：

　　对于剩余股权按照公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资6 200

　　投资收益 2 000

　　贷：长期股权投资8 200

　　对处置部分损益归属期间调整：

　　借：投资收益　　　　[(7 500-2 000) ×20%]1 100

　　贷：未分配利润　　　　1 100

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查知识点：共同经营合营方的会计处理(综合)。

　　A公司应确认的固定资产入账价值为3000万元，2013年应计提的折旧额=3000/20=150(万元)，应确认的收入=1200×3000/9000=400(万元)，应承担的费用=300×3000/9000=100(万元)，对A公司2013年度损益的影响金额=400-150-100=150(万元)，选项A正确，选项B错误;B公司应确认的固定资产入账价值为6000万元，2013年应计提的折旧额=6000/20=300(万元)，应确认的收入=1200×6000/9000=800(万元)，应承担的费用=300×6000/9000=200(万元)，对B公司2013年度损益的影响金额=800-300-200=300(万元)，选项C、D正确。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：长期股权投资的权益法。

　　选项BCD均属于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)，不会引起投资单位“其他综合收益”金额的变动。