2020注册会计师《会计》章节备考练习：所得税_第3页

　　三、计算分析题

　　1、(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。)甲公司2014年实现利润总额3000万元，适用的所得税税率为25%，期初暂时性差异为0，当年度发生的部分交易或事项如下。

　　(1)3月1日，甲公司取得一项对乙公司40%的股权投资，投资对价为500万元，甲公司对该项投资采用权益法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1200万元，与乙公司净资产账面价值相等。乙公司自投资日至年末实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生其他所有者权益变动。税法规定，企业持有的股票等股权投资以取得成本作为计税基础，居民企业之间取得的股息、红利等权益性收益免税。

　　(2)4月1日，甲公司对全体在职的50名公司高级管理人员实施股权激励计划，根据相关协议约定，甲公司向相关管理人员每人授予10万份股票期权，同时约定在甲公司服务满3年即可按照5元每股的价格购买一股本公司股票。假定在授予日每份股票期权的公允价值为12元。假定按照税法规定，企业可在实际结算时根据该股票实际行权时的公允价值与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资薪金支出，进行税前扣除。当年末经测算，甲公司预计未来可税前扣除的金额为4000万元。

　　(3)5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1200万元。税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。开发形成的无形资产在2014年11月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，假设其摊销处理原则与税法相同。

　　(4)1月1日，由于甲公司一投资性房地产所在地市场价格比较成熟，达到采用公允价值计量的条件，甲公司将其一项成本模式计量的投资性房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该投资性房地产的初始成本为4000万元，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，至上年末该投资性房地产已经累计计提折旧10年，与税法相同。变更当日，该投资性房地产的公允价值3800万元，2014年末公允价值为4300万元。假设简化考虑，转为投资性房地产当月不再计提折旧。

　　(5)10月1日，甲公司以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分次付息到期还本国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入暂免征收所得税。

　　(6)其他资料：

　　①甲公司本期因增值税计算缴纳错误，被当地税务机关处罚税收滞纳金18万元。

　　②甲公司本期计提各类应收款项坏账准备400万元。

　　<1> 、计算2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础、形成暂时性差异的类型及金额，并分析判断在何种情况下应当确认递延所得税，何种情况下不确认递延所得税。

　　<2> 、分析判断2014年末甲公司对高管人员的股份支付是否应确认递延所得税，若需确认，计算应确认的递延所得税。

　　<3> 、计算甲公司自行研发无形资产的计税基础，分析判断是否需要确认递延所得税并说明理由。

　　<4> 、假定资料(1)中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算本题资料(1)-(6)中甲公司2014年末应确认递延所得税资产和递延所得税负债的金额。

　　<5> 、假定资料(1)中甲公司拟长期持有对乙公司投资，计算甲公司2014年末应确认的所得税费用、应交所得税的金额并编制相关分录。