参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;审核采购价格及折扣，与准确性、计价和分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】
重要性和审计证据之间成反向变动关系，即重要性越低，需要获取的审计证据越多，反之亦然。
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：(1)非连续审计;(2)以前年度审计调整较多;(3)项目总体风险较高。接近财务报表整体重要性75%的情况：(1)连续审计，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业、市场压力较小)。
6、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项B，无论是否依赖自动系统，注册会计师都要对系统环境进行了解和评估。由于信息技术处理具有内在一贯性，而且针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。
9、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，因丙持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
10、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A错误，如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷。
11、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项B，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据;选项C，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序;选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。
12、
【正确答案】 D
【答案解析】
总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
13、
【正确答案】 C
【答案解析】
由于样本的实际误差率4%(8/200)加上抽样风险的允许限度2%大于可容忍误差率5%，所以不能接受降低对控制风险的评估。
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项B错误，如果因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因;选项C错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意见类型，不能够直接确定为无法表示意见;选项D，此时注册会计师应在审计报告中增加其他事项段说明该情况。
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。
16、
【正确答案】 D
【答案解析】
当控制在本期运行未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。
17、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A，如果拟定从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围越广;选项C，如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施的进一步审计程序的范围越小;选项D，如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应越大。
18、
【正确答案】 C
【答案解析】
如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，选项A不正确;如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见审计报告，选项B不正确;如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，选项D不正确。
19、
【正确答案】 B
【答案解析】
注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
20、
【正确答案】 D
【答案解析】
对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。
21、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的。
22、
【正确答案】 A
【答案解析】
对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
23、
【正确答案】 B
【答案解析】
应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由甲注册会计师统一代签。
24、
【正确答案】 C
【答案解析】
如果注册会计师未能完成审计业务(本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，故选项C不正确。
25、
【正确答案】 C
【答案解析】
对于旨在减轻特别风险的内部控制，注册会计师不得依赖以前期间获取的审计证据，故选项C不正确。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
注册会计师会员应警惕向其主要近亲属无意泄密，不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益，在终止与雇用单位的关系以后会员仍然需要对其在商业关系中获知的信息保密。
2、
【正确答案】 BC
【答案解析】
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据，选项A不正确;分析程序通常不用于控制测试，选项D不正确。
3、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序，收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。
4、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况;选项D属于在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
5、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，内部审计的独立性无法达到注册会计师审计所要求的水平;选项D，在审计中涉及的职业判断均要由注册会计师独立做出，而不是注册会计师与内审人员共同负责。
6、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。
7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
接受委托后最有效、最常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
8、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。
9、
【正确答案】 AB
【答案解析】
如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
10、
【正确答案】 BD
【答案解析】
质量控制复核应由会计师事务所安排不参与该业务的人员进行。项目质量复核不可以减轻项目合伙人的责任。
三、简答题
1、
<1>、
【正确答案】 监盘计划内容(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。
监盘计划内容(2)有不妥之处。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
监盘计划内容(3)无不妥之处。
监盘计划内容(4)有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10%复盘。
监盘计划内容(5)有不妥之处。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
2、
<1>、
【正确答案】 (1)不违反。A注册会计师在甲公司成为公众利益实体之前，已经为该客户服务了四年，在该公司上市后连续提供服务的期限，不得超过两个完整的会计年度，因此A注册会计师可以再次参与审计甲公司2012年和2013年财务报表。
(2)违反。ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所是网络事务所，XYZ会计师事务所的员工担任ABC会计师事务所审计客户的高管，将会对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响。
(3)违反。审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，将因自身利益和密切关系产生不利影响。
(4)违反。丙公司是甲公司的关联实体，项目组成员主要近亲属不得在丙公司拥有直接经济利益，否则因自身利益对独立性产生不利影响。
(5)不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。
(6)不违反。表弟为非近亲属关系，且拥有的经济利益并不重大，不影响独立性。
[Answer]
(1) It did not violate the code of ethics of CICPA. A CPA has provided service to Jia Company for 4 years before Jia Company becomes public interest entity. The duarion of providing continous servie after the company goes public should not exceed two completed accounting years, so A CPA could participate in auditing 2012 and 2013 financial statemetns of Jia Company.
(2) It violates the code of ethics of CICPA. ABC Accounting Firm and XYZ Accounting Firm are network firms, Company Yi should also operate independently with ABC Accounting Firm, CPA B in ABC Accounting Firm concurrently takes the position of senior management of Company Yi, and it will lead to adverse impact on independence.
(3) It violates the code of ethics of CICPA. Members of audit team accept audit clients’ gifts or entertainment, it will lead to adverse impact due to self-interest and familiarity.
(4) It violates the code of ethics of CICPA. Company Bing is related entity of Company Jia, the main relatives of team members should not have direct economic interest in Company Bing, otherwise, it will lead to adverse impact on independence due to self interest.
(5) It did not violate the code of ethics of CICPA. Under the circumstances that management undertakes responsibilities, offering the service of preparation of tax returns would not impact on independence.
(6) It did not violate the code of ethics of CICPA. Cousin is not close relatives relationship, and has no significant economic interest, so it would not impact on independence.
3、
<1>、
【正确答案】 针对事项(1)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。
针对事项(2)需采取行动。①与管理层进行讨论，根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。
针对事项(3)需要采取行动。该事项不仅在审计报告日存在，而且如果在审计报告日前获知很可能改变注册会计师的审计意见，因此注册会计师需要采取行动。
<2>、
【正确答案】 注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明上期财务报表未经审计。
4、
<1>、
【正确答案】 事项(1)有缺陷。集团项目组对集团财务报表审计负责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。
事项(2)有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
事项(3)没有缺陷。
事项(4)没有缺陷。
<2>、
【正确答案】 如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。
5、
<1>、
【正确答案】 存在舞弊风险因素。
事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力;
事项(2)，管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况，存在舞弊动机。
<2>、
【正确答案】 不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。
<3>、
【正确答案】 注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
6、
<1>、
【正确答案】 (1)存在重大错报风险。公司由于2012年的销售没有达到董事会制定的目标而在2013年就更换了副总经理，导致新的负责销售的副总经理很可能因业绩压力而产生舞弊动机，增加了多计营业收入的风险。
该事项导致认定层次重大错报风险，主要涉及营业收入的“发生”认定和应收账款的“存在”认定。
(2)存在重大错报风险。关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，可能表明存在重大错报风险。该事项导致报表层次重大错报风险。
(3)存在重大错报风险。更换财务系统，缩短试运行时间，增大了财务报表产生错报的风险。该事项导致报表层次重大错报风险。
(4)不存在重大错报风险。
四、综合题
1、
<1>、
【正确答案】 ①借：长期股权投资——戊公司 800
贷：营业外支出——债务重组损失 400
资产减值损失 400
② 审计调整分录为：
借：营业收入——主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
贷：应收账款 63.6
预收款项 30
借：存货 65
贷：营业成本——主营业务成本 65
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：固定资产 1 680
预收款项 120
贷：无形资产 1 600
应交税费——应交营业税 90
营业外收入——处置非流动资产利得 110
④ 注册会计师应提请甲公司在2013年度财务报表附注中予以充分披露。
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款 585
贷：营业收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：营业成本 420
贷：存货——甲产品 420
⑥注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费 3.43[30×(1-2%)÷5×7÷12]
贷：固定资产——累计折 3.43
<2>、
【正确答案】 ①就甲公司存在的第(1)个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
②就甲公司存在的第(3)个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
③就甲公司存在的第(4)个事项，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2013年度审计后的净利润为-800万元，2013年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2013年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
<3>、
【正确答案】 如果甲公司同意接受注册会计师提出的对事项4的调整处理，不同意对事项5的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具带强调事项段的保留意见的审计报告，审计报告内容如下：
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2013年 12 月 31 日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2013年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2014年1月份的相关账簿中，这不符合企业会计准则，导致甲公司2013年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2013年度的净利润为-800万元，在2013年12月31日，流动负债高于资产总额1100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B
加入考试网注册会计师群：212113290 关注2018年注册会计师备考信息 
手机扫码加群
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
