2018年注会cpa《审计》测试题及答案9_第3页

　　三、简答题

　　1、注册会计师在对ABC公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。

　　2、ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2010年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2010年12月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

　　异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容

　　(1) 22 甲 300 000 2011年1月22日 购买X公司300 000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付

　　(2) 56 乙 500 000 2011年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回

　　(3) 64 丙 640 000 2011年1月19日 2010年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售

　　(4) 134 丁 600 000 　 因地址错误，被邮局退回

　　3、ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2010年度财务报表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司经营均亏损，2010年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：(1)填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?并简要设计出相应的应对程序。

　　高估收入主要的三类情形 相应的程序

　　(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么?每条路线的截止测试程序是什么?每条路线主要测试的目的是什么?

　　截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的

　　1

　　2

　　3

　　②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么?