2022年中级会计师考试会计实务通关练习题十五

　　【多选题】以下选项中对无形资产的计税基础表述正确的有(　　)。

　　A.除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异

　　B.对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，不确认该暂时性差异的所得税影响

　　C.使用寿命不确定的无形资产，在计算计税基础时不需要计提摊销

　　D.在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，故形成暂时性差异

　　【答案】ABD

　　【解析】无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提，即无论无形资产使用寿命是否有限，均应按税法规定的摊销年限计提摊销，并计算计税基础。选项C错误。

　　【单选题】甲公司2×20年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除，不考虑其他因素。甲公司由于该项业务应确认的暂时性差异是(　　)。

　　A.应纳税暂时性差异200万元

　　B.不形成可抵扣暂时性差异

　　C.可抵扣暂时性差异600万元

　　D.应纳税暂时性差异600万元

　　【答案】C

　　【解析】该项预计负债在甲公司2×20年12月31日的账面价值为6000000元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0<账面价值。形成可抵扣暂时性差异6000000元。选项C正确。

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　　【多选题】下列各事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.因确认保修费用形成的预计负债

　　B.交易性金融资产公允价值下降，且低于原取得成本

　　C.固定资产计提减值准备(其他无差异)

　　D.发生的职工教育经费超过税法规定限额的部分

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，预计负债的计税基础为0，小于账面价值，产生可抵扣暂时性差异;选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项C，固定资产计提减值价准备，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，企业发生的职工教育经费，超过当年工资薪金总额8%的部分，以后年度可以税前扣除，因此产生可抵扣暂时性差异。

　　【单选题】2×19年10月18日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日该股票投资的公允价值为3200万元，2×20年12月31日该股票投资的公允价值为3150万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日对该股票投资应确认递延所得税负债的金额为(　　)万元。

　　A.62.5

　　B.37.5

　　C.12.5

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产的期末账面价值为3150万元，计税基础为3000万元，产生应纳税暂时性差异余额为150万元(3150-3000)，应确认递延所得税负债余额为37.5万元(150×25%)，选项B正确。

　　【单选题】企业应纳税所得额为800万元，递延所得税负债期末、期初余额为280万元和200万元，递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元，假定递延所得税资产及递延所得税负债均为影响损益的事项形成，企业所得税税率为25%，企业的所得税费用为(　　)万元。

　　A.160

　　B.240

　　C.320

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税，递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=(280-200)-(150-110)=40(万元)，所以本题中所得税费用=当期所得税(800×25%)+递延所得税(40)=240(万元)，选项B正确。

　　【单选题】某企业适用的所得税税率为25%。2018年度利润总额为3000万元，应纳税所得额为3200万元，递延所得税资产增加160万元，递延所得税负债增加80万元。假定递延所得税资产及递延所得税负债均为影响损益的事项形成，不考虑其他因素，该企业2018年度应确认的所得税费用为(　　)万元。

　　A.720

　　B.670

　　C.830

　　D.880

　　【答案】A

　　【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=3200×25%=800(万元);所得税费用=当期所得税+递延所得税=800+80-160=720(万元)。

　　【多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有(　　)。

　　A.销售商品时计价和结算所使用的币种

　　B.结算材料和其他费用通常使用的币种

　　C.融资活动获得的币种

　　D.企业所在地主要流通货币

　　【答案】ABC

　　【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑下列因素：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C均正确。企业所在地主要流通货币不属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素，因此选项D不选。

　　【单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2020年12月31日，即期汇率为1美元=6.90元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为2000万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为13700万元和685万元。不考虑其他因素。2020年12月31日因汇率变动对甲公司2020年12月营业利润的影响为()。

　　A.增加95万元人民币

　　B.减少95万元人民币

　　C.减少100万元人民币

　　D.增加5万元人民币

　　【答案】A

　　【解析】银行存款确认的汇兑收益=2000×6.9-13700=100(万元人民币)，应付账款确认的汇兑损失=100×6.9-685=5(万元人民币);因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=100-5=95(万元人民币)。

　　【单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2020年8月1日，甲公司进口一批商品，价款为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。2020年12月31日，甲公司该批商品中仍有40%尚未出售，可变现净值为35万美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。不考虑其他因素，2020年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万元人民币。

　　A.减少38

　　B.增加224

　　C.增加264

　　D.减少40

　　【答案】D

　　【解析】期末结存商品可变现净值=35×6.4=224(万元人民币)，期末存货成本=100×6.6×40%=264(万元人民币)，期末存货确认资产减值损失=264-224=40(万元人民币)，减少利润总额40万元人民币，选项D正确。

　　【单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.90人民币元。2×20年8月1日，甲公司收到第一笔投资800万美元，当日即期汇率为1美元=6.95人民币元。2×20年12月1日，甲公司收到第二笔投资1200万美元，当日即期汇率为1美元=6.94人民币元。2×20年12月31日的即期汇率为1美元=6.96人民币元。2×20年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为(　　)万人民币元。

　　A.13340

　　B.13880

　　C.13888

　　D.13900

　　【答案】C

　　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额=800×6.95+1200×6.94=13888(万人民币元)。

　　【多选题】下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有(　　)

　　A.“营业支出”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

　　B.“应收账款”项目按照资产负债表日的即期汇率折算

　　C.“管理费用”项目按照发生日的即期汇率折算

　　D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算

　　【答案】BCD

　　【解析】利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误，选项C正确。

　　【判断题】企业因未及时缴纳企业所得税而支付税款滞纳金时，应借记“所得税费用”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业未及时缴纳企业所得税支付的税收滞纳金，借记“营业外支出”科目。