2022年中级会计职称《会计实务》易错试题及答案三

　　【单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×19年12月31日预计A设备在2×20年不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为30%，产生的现金流量为200万元;经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为160万元;经营差的可能性为20%，产生的现金流量为80万元。则该公司A设备2×20年预计的现金流量为(　　)万元。

　　A.80

　　B.156

　　C.160

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】A设备2×20年预计的现金流量=200×30%+160×50%+80×20%=156(万元)，选项B正确。

　　【单选题】2×20年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。

　　由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11800万元。2×20年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元。

　　甲公司于2×20年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.0

　　C.2800

　　D.2200

　　【答案】C

　　【解析】开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，为11200万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为10000万元，可收回金额为两者中的较高者11200万元，该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。

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　　【单选题】2×20年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2×20年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　　)万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，预计未来现金流量现值为1050万元，可收回金额根据两者中较高者确定，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，无须计提减值准备。

　　【单选题】某上市公司为增值税一般纳税人。2×17年7月10日购入专利权，支付价款和相关税费(不含增值税)总计400万元，增值税税额为24万元。该专利权的预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，按直线法摊销。2×19年12月31日因出现减值迹象，对该专利权进行减值测试，预计该专利权的公允价值为260万元，处置费用为15万元;如果继续使用，预计未来现金流量的现值为230万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及摊销方法均不变。2×20年该专利权的摊销额为(　　)万元。

　　A.38

　　B.30

　　C.24

　　D.28

　　【答案】B

　　【解析】该专利权2×19年12月31日计提减值准备前的账面价值=400-(400-20)÷10×2.5=305(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额245万元(260-15)与预计未来现金流量的现值230万元二者中的较高者，即245万元，计提减值准备后的账面价值为245万元;2×20年该专利权摊销额=(245-20)÷7.5=30(万元)。

　　【多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来资产持有的会计期间不得转回的有(　　)。

　　A.商誉减值准备

　　B.合同履约成本减值准备

　　C.长期股权投资减值准备

　　D.固定资产减值准备

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产、无形资产、投资性房地产(采用成本模式进行后续计量)、长期股权投资和商誉等资产计提的减值准备在持有期间不得转回。合同履约成本减值准备可以转回。

　　【多选题】关于资产可收回金额的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　【答案】CD

　　【解析】选项A和B，可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价。

　　【多选题】预计资产未来现金流量应当包括的内容有(　　)。

　　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　　B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

　　C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量

　　D.在建工程建造过程中已发生的现金流出

　　【答案】ABC

　　【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。选项D，已发生的现金流出不是未来现金流量。

　　【多选题】甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。甲公司将货轮专门用于国际货物运输，在计算货轮未来现金流量现值时，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值

　　B.将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值

　　C.应当以美元为基础预计其未来现金流量，并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值

　　D.将美元现金流量按预计未来各年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量，并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值

　　【答案】AB

　　【解析】首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项A正确，选项C错误;然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D错误。

　　【判断题】处置费用是指直接归属于资产处置的增量成本，如与处置有关的法律费用、运输费、销售费用和财务费用等。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】财务费用不属于处置费用。

　　【判断题】采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，不计提折旧，但应计提减值准备。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，不计提减值准备。

　　【判断题】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。(　　)

　　【答案】√