2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题十四

　　【例题·单选题】2020年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　)万元。

　　A.12.5 　　　　　B.15

　　C.37.5 　　　　　D.40

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)。

　　【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

　　【例题·单选题】2020年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2020年共生产90台H设备。2020年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2020年12月31日应该确认的资产减值损失金额为(　)万元。

　　A.700 　　B.0　　 C.196　　 D.504

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2020年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296(万元)

　　应计提的减值损失金额=2296-2100=196(万元)

　　【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回

　　B.使用寿命不确定的，不进行摊销

　　C.使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试

　　D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回，因此错误;选项BC，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确;选项D，摊销方式的变更属于会计估计变更，因此正确。

　　【例题·多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有(　)。

　　A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础

　　B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额

　　C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核

　　D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。

　　【例题·判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，不再符合资产确认条件，企业应将其账面价值转入当期损益。

　　【例题·单选题】2019年1月1日，乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司，每年应收取租金10万元(不含税)，适用的增值税率为6%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2017年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

　　假定不考虑其他因素，乙公司2019年度因该专利权对营业利润的影响金额为(　)万元。

　　A.-2

　　B.7.5

　　C.8

　　D.9.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对营业利润的影响=10-10/5=8(万元)

　　【例题·计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

　　(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

　　『答案解析』

　　(1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)

　　相关分录如下：

　　借：无形资产　　　　1788

　　未确认融资费用　 212

　　贷：长期应付款　　　1600

　　银行存款　　　　 400

　　(2)甲公司2015年应计提的累计摊销=1788/10=178.8(万元)

　　借：生产成本/制造费用 178.8

　　贷：累计摊销　　　　　178.8

　　(3)2015年未确认融资费用分摊的金额=(1600-212)×6%=83.28(万元)

　　2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(万元)

　　(4)相关分录如下：

　　借：银行存款　　　　 1500

　　累计摊销　　　　　178.8

　　资产处置损益　　　109.2

　　贷：无形资产　　　　 1788