中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第三章_第3页

第三节　固定资产的处置

　　固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

　　一、固定资产终止确认的条件

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　(一)该固定资产处于处置状态;

　　(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。( 2013年)

　　A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B. 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C. 融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

　　D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　【答案】 BCD

　　【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项 A错误。

　　【例题·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。(　　)( 2010年)

　　【答案】 √

　　【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：( 1)该固定资产处于处置状态;( 2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　二、固定资产处置的会计处理

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入

　　当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：

　　( 1) 因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产的处理净损失，借记 “营业外支出 ——处置非流动资产损失 ”科目，贷记 “固定资产清理 ”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记 “ 营业外支出 ——非常损失 ”科目，贷记 “固定资产清理 ”科目;如为净收益，借记 “ 营业外收入 ”科目。

　　( 2) 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“ 资产处置损益 ”科目，贷记 “固定资产清理 ”科目;如为净收益，借记 “固定资产清理 ”科目，贷记 “资产处置损益 ”科目。

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　　【例题 ·单选题】甲公司系增值税一般纳税人， 2016年 12月 31日，甲公司出售一台原价为 452万元，已提折旧 364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150万元，增值税税额为 25.5万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为((　 　 )万元。(2017年)

　　A.54

　　B.87.5

　　C.62

　　D.79.5

　　【答案】 A

　　【解析】甲公司出售该生产设备的利得 =( 150-8) -( 452-364) =54(万元)。

　　【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有(　　)。( 2013年)

　　A. 固定资产原价

　　B. 固定资产清理费用

　　C. 固定资产处置收入

　　D. 固定资产减值准备

　　【答案】 ABCD

　　【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项 A、 B、 C和 D均影响固定资产的处置损益。

　　【例题·多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A. 固定资产盘亏产生的损失计入管理费用

　　B. 一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本

　　C. 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

　　D. 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　【答案】 BCD

　　【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。对于一般纳税企业来讲，相关税费是不包括增值税的，所以选项 C是正确的。