2020年中级会计师会计实务考点讲义：无形资产处置和报废

　　【知识点】无形资产处置和报废(★★)

　　(一)无形资产出租

　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时按应交的增值税记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。

　　(二)无形资产出售

　　企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益(资产处置损益)。

　　(三)无形资产报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　【例·计算分析题】(2019年考题)2×15年1月1日至2×19年12月31日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，研发用设备的折旧费200万元。

　　资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元，研发人员薪酬400万元，研发用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

　　资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1 000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

　　资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

　　本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。

　　要求： 略。(“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示)

　　『答案』

　　(1)编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。

　　借：研发支出——费用化支出　　　1 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　200

　　借：管理费用　　　　　　　　　　1 000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　1 000

　　(2)编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　1 500

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　1 500

　　(3)计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　2×16年度A专利技术应摊销的金额=1 500/10=150(万元)。

　　借：制造费用　　　　　150

　　贷：累计摊销　　　　　　150

　　(4)计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值=1 500-1 500/10×2=1 200(万元);年末，该专利技术的可收回金额为1 000万元，小于1 200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额=1 200-1 000=200(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　200

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　200

　　(5)计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

　　2×19年12月31日该专利技术的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，对外出售该专利技术应确认的损益金额=450-600=-150(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　450

　　累计摊销　　　　　　　　　　700(150×2+1 000/5×2)

　　无形资产减值准备　　　　　　200

　　资产处置损益　　　　　　　　150

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　1 500

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