第五节 合并财务报表综合举例
【教材例20-12】2×12年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础)。P公司在2×12年1月1日建立的备查簿(见表20-2)中记录了购买日(2×12年1月1日) S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×12年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20-4，2×12年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5至表20-7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致;P公司和S公司适用的所得税税率均为25%;除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×12年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司2×12年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司2×12年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿(见表20-8)中编制如下抵销分录：
(1)
借：营业收入 35 000 000
贷：营业成本 35 000 000
2.S公司2×12年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元(假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件)。
在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：
(2)
借：投资收益 200 000
贷：财务费用 200 000
3.S公司2×12年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。P公司购进的该商品2×12年未对外销售，全部形成期末存货。
在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
(3)
借：营业收入 10 000 000
贷：营业成本 10 000 000
(4)
借：营业成本 2 000 000
贷：存货 2 000 000
借：少数股东权益 300 000
贷：少数股东损益 300 000
该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额(金额)并考虑所得税影响，抵消少数股东权益。
2 000 000×20%×(1-25%)=300 000(元)
(5)同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000×25%=500 000(元)。
借：递延所得税资产 500 000
贷：所得税费用 500 000
4.S公司2×12年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×12年按l2个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
(6)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 700 000
固定资产——原价 300 000
借：少数股东权益 45 000
贷：少数股东损益 45 000
该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额(金额)，并考虑所得税影响，抵消少数股东权益。
300 000×20%×(1-25%)=45 000(元)。
(7)抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为3年，原价为3 000 000元，预计净残值为0元，2×12年计提的折旧额为1 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2×12年应计提的折旧额为900 000元，当期多计提的折旧额为l00 000元。应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。
借：少数股东损益 15 000
贷：少数股东权益 15 000
100 000×20%×(1-25%)=15000(元)
(8)同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
5.P公司将其账面价值为1 300 000元某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×12年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产2×12年按6个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下
(9)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价 100 000
贷：营业外支出 100 000
(10)抵销该固定资产当期少计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为5年，原价为1 200 000元，预计净残值为0，2×12年计提的折旧额为120 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2×12年应计提的折旧额为130 000元，当期少计提的折旧额为10 000元.应当按10 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：管理费用 10 000
贷：固定资产——累计折旧 10 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加10 000元，管理费用增加10 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130 000元，该固定资产当期计提的折旧费为130 000元。
(11)同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：(100 000-10 000)×25%=22 500(元)，其中，10 000元为当年已在S公司所得税税前扣除的金额。
借：所得税费用 22 500
贷：递延所得税负债 22 500
6.S公司2×12年实现净利润10 000 000元，为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司2x12年即进行了利润分配。计提法定盈余公积 1 000 000元，分派现金股利6 000 000元，其中：向P公司分派现金股利4 800 000 元，向其他股东分派现金股利1 200 000元，未分配利润为3 000 000元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 750 000元。2×12年12月31日，S公司股东权益总额为39 750 000元，其中股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，其他综合收益为750 000元，盈余公积为1 000 000元，未分配利润为3 000 000元。
2×12年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30 000 000元，拥有S公司80%的股份(假定未发生减值)。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制2×12年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(2×12年1月1日)的公允价值的资料(见表20-2)，调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元(7 000 000-6 000 000)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元(1 000 000÷20)。
假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
(12)
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 750 000
递延所得税负债 250 000
借：递延所得税负债 12 500
贷：所得税费用 12 500
借：管理费用 50 000
贷：固定资产——累计折旧 50 000
据此，以S公司2×12年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的2×12年净利润为：10 000 000-50 000+12 500=9 962 500(元)
有关调整分录如下：
(13)确认P公司在2×12年S公司实现净利润9 962 500元中所享有的份额 7 970 000(9 962 500×80%)元。
借.长期股权投资---S公司 7 970 000
贷：投资收益---S公司 7 970 000
(14)确认P公司收到S公司2×12年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。
借：投资收益——S公司 4 800 000
贷：长期股权投资——S公司 4 800 000
(15)确认P公司在2×12年S公司其他综合收益中所享有的份额600 000元(750 000×80%)。
借：长期股权投资——S公司 600 000
贷：其他综合收益——S公司 600 000
(13)~(15)合并调整分录为：
借：长期股权投资——S公司 3 770 000
贷：投资收益——S公司 3 170 000
其他综合收益——S公司 600 000
经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的2×12年12月31日金额为33 770 000 (投资成本30 000 000+权益法调整增加的长期股权投资 3 770 000)元，S公司经调整的2×12年12月31日股东权益总额为38 590 000 元，具体调整如下：
股东权益账面余额39 750 000元-调整前未分配利润3 000 000元+(调整后净利润9 962 500元-分配的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积 1 000 000元)+甲办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额扣除所得稅影响后的金额750 000元=36 750 000 + 2 962 500 + 750 000 =40 462 500 (元)。
S公司股东权益中20%的部分，即8 092 500(股东权益调整后余额 40 462 500 x 20%)元属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：
(16)
借：股本 20 000 000
资本公积 15 750 000
其他综合收益 750 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润——年末 2 962 500
商誉 1 400 000
贷：长期股权投资 33 770 000
少数股东权益 8 092 500
需要说明的是：
一是商誉金额应根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定，本例中商誉1 400 000元=P公司购买日(2×12年1月1日)支付的合并成本 30 000 000元-(购买日S公司的所有者权益总额35 000 000元+S公司固定资产公允价值增加额扣除所得税影响后的金额750 000元)×80%。
二是“资本公积”=15 000 000+750 000 = 15 750 000 (元)。此处的 750 000 元是按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元(7 000 000 -6 000 000)，根据会计准则规定，扣除所得税的影响后的金额计入资本公积。
7.P公司2×12年个别资产负债表中应收账款4 750 000元(假定不含增值税，下同)为2×12年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司2×12年个别资产负债表中应付账款5 000 000元(假定不含增值税，下同)系2×12年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：
(17)
借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
(18)
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：资产减值损失 250 000
(19)
借：所得税费用 62 500
贷：递延所得税资产 62 500
8.P公司2×12年个别资产负债表中预收款项1 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司预付账款;应收票据4 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司2×12年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票;S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有(P公司划归为持有至到期投资)。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(20)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
借：预收款项 1 000 000
贷：预付款项 1 000 000
(21)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付票据 4 000 000
贷：应收票据 4 000 000
(22)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付债券 2 000 000
贷：持有至到期投资 2 000 000
9.P公司和S公司2×12年度所有者权益变动表如表20-7所示。
P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为7 970 000(9 962 500 ×80%)元，S公司本期少数股东损益为 1 992 500(9 962 500×20%)元。S公司年初未分配利润为0，S公司本期计提的盈余公积1000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润2 962 500(9 962 500 - 分派的现金股利6 000 000 -按调整前计提的盈余公积1 000 000)元。为此，对S公司2×12年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(23)
借：投资收益 7 970 000
少数股东损益 1 992 500
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 1 000 000
对所有者(或股东)的分配 6 000 000
未分配利润——年末 2 962 500
10.2×12年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的2×12年现金股利4 800 000元。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(24)
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000
贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000
11.P公司2×12年向S公司销售商品的价款
35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款
26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。S公司2×12年向P公司销售商品10 000 000元的价款全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(25)
借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000
12.S公司2×12年1月1日向P公司销售商品3 000 000元的价款全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(26)
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
3 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000
13.P公司向S公司出售固定资产的价款1 200 000元全部收到。 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
(27)
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
1 200 000
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
1 200 000
14 P公司在购买日〔2×12年1月1日)支付银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权,使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金3 000 000元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底搞中编制如下抵销分录：
(28)
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3 000 000
贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000
【例题•综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
(1)2013年度
①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
(2)2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。
②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。
④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。
⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。
(3)其他相关资料
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。
(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。
(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。
(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)(2014年)
【答案】
(1)2013年1月1日
借：长期股权投资 15 000
坏账准备 800
营业外支出——重组损失 200
贷：应收账款 16 000
(2)甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000×70%=1 000(万元)。
(3)
①内部交易固定资产抵消
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 2 400
固定资产——原价 600
②内部应收款项抵消
借：应付账款 3 000
贷：应收账款 3 000
借：应收账款——坏账准备 90
贷：资产减值损失 90
③长期股权投资与子公司所有者权益抵消
借：股本 10 000
资本公积 5 000
盈余公积 2 000
未分配利润 3 000
商誉 1 000
贷：长期股权投资 15 000
少数股权权益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的净损益(投资收益)=15 320-15 000=320(万元)
2014年12月31日
借：银行存款 15 320
贷：长期股权投资 15 000
投资收益 320
(5)乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：
乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表;
乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。
(6)
①
借：营业收入 1 300
贷：营业成本 1 300
借：营业成本 60
贷：存货 60[(130-100)×2]
②
借：投资收益 500
贷：长期股权投资 500
丙公司调整后的净利润=960-(130-100)×2=900(万元)
借：长期股权投资 900
贷：投资收益 900
③
借：股本 150 000
资本公积 60 000
盈余公积 30 000
未分配利润 40 400(40 000-500+900)
贷：长期股权投资 280 400(280 000-500+900)
④
借：投资收益 900
未分配利润——年初 40 000
贷：未分配利润——年末 40 400
对所有者(或股东)的分配 500
(6)按新教材，长期股权投资由成本法改为权益法时不考虑内部交易的影响。
①
借：营业收入 1 300
贷：营业成本 1 300
借：营业成本 60
贷：存货 60[(130-100)×2]
②
借：投资收益 500
贷：长期股权投资 500
借：长期股权投资 960
贷：投资收益 960
③
借：股本 150 000
资本公积 60 000
盈余公积 30 000
未分配利润 40 460(40 000-500+960)
贷：长期股权投资 280 460(280 000-500+960)
④
借：投资收益 960
未分配利润——年初 40 000
贷：未分配利润——年末 40 460
对所有者(或股东)的分配 500
【例题•综合题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
(1)蓝天公司与各被投资单位的关系
①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
(2)蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务
①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。
甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。
乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
(3)其他相关资料
①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
④假定不考虑所得税及其他相关因素。
要求：
(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。
(2)分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。(2012年)
【答案】
(1)表1：
|
|
初始确认类型 |
后续计量方法 |
是否纳入合并范围 |
理由 |
|
甲公司 |
长期股权投资 |
成本法 |
是 |
蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并 |
|
乙公司 |
交易性金融资产 |
公允价值计量 |
否 |
蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合并 |
|
丙公司 |
长期股权投资 |
成本法 |
是 |
蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企业合并 |
|
丁公司 |
长期股权投资 |
权益法 |
否 |
蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响 |
|
戊公司 |
长期股权投资 |
成本法 |
否 |
戊公司已经被法院破产清算，已宣告破产的原子公司不应该纳入合并范围 |
(2)表2：
|
项目 |
计算过程 |
抵销金额 |
|
应收账款 |
500+85-8 |
577 |
|
存货 |
500-400 |
100 |
|
固定资产 |
1800-（2000-540） |
340 |
|
应付账款 |
500+85 |
585 |
|
营业收入 |
500 |
500 |
|
营业成本 |
400 |
400 |
|
资产减值损失 |
8 |
8 |
|
营业外收入 |
1800-（2000-540） |
340 |
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
