2019年注册会计师《税法》模考试题及答案（11）_第5页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】税率是衡量税负轻重的重要标志，而非唯一标志。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】增值税纳税人的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】一般纳税人2013年8月1日以前购入自用的小汽车，不得抵扣进项税。这里属于销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，未放弃减税的，依3%减按2%计算应纳税额。应纳增值税=20000÷(1+3%)×2%=388.35(元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD适用17%的增值税税率。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】(1)在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税;(2)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除;(3)甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，如销售价格不高于受托方代收代缴消费税计税价格时，甲公司不缴纳消费税。如销售价格高于受托方代收代缴消费税计税价格时，按规定申报缴纳消费税，并准予扣除受托方代收代缴的消费税。丙公司均不缴纳消费税。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】(1)组成计税价格=[34×(1+10%)+2000×2×0.5÷10000]÷(1-20%)=(37.4+0.2)÷0.8=47(万元)。(2)应纳消费税税额=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】代收代缴“三税”的单位和个人同时也是城市维护建设税及教育费附加的代收代缴义务人，纳税地点在代收代缴地。本题目应该在烟丝加工厂所在地缴纳城市维护建设税及教育费附加，按照烟丝加工厂所在地区的税率缴纳，应纳城建税和教育费附加=1600×(5%+3%)=128(元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】应缴纳的城市维护建设税=(50+10)×7%=4.2(万元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额及成交价格中单独列明支付给境外的佣金，应当扣除。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】该油田12月份应纳资源税=96÷8000×(8000+10)×6%+12÷(1+13%)×6%=6.4(万元)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】资源税实行从量定额征收的，计税依据是纳税人开采或生产应税产品的销售数量或自用数量。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

　　应纳资源税=(6+2.5÷40%)×10×40%=49(万元)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】企业转让旧房，应照章缴纳土地增值税，故A选项错误。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，故C选项错误。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税，故D选项错误。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】2015年1～4月应纳房产税=6000×2/3×(1-30%)×1.2%×4/12+15×4×12%=11.2+7.2=18.4(万元)

　　2015年5～7月应纳房产税=6000×(1-30%)×1.2%×3/12=12.6(万元)

　　对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值。

　　2015年8月至年底应纳房产税=(6000+120-80+300)×(1-30%)×1.2%×5/12=22.19(万元)

　　该企业2015年应纳房产税=18.4+12.6+22.19=53.19(万元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。应纳税额=(6000+30000-5000-3000+10000×50%)×20=660000(元)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】契税的纳税人为承受房屋权属的一方，所以应该是居民甲缴纳契税。以房屋抵债，视同房屋买卖，应由产权承受人按房屋现值缴纳契税。应纳契税=(180+20)×5%=10(万元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】对于馈赠的车辆应由受赠使用的一方纳税。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】选项A:扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴;选项B:外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税;选项D:个人取得兼职收入不并入当月“工资、薪金所得”，应该按照“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】国际重复课税产生的原因是税收管辖权的相互重叠。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】选项AB：因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。选项C：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。选项D：因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的追征期可以延长到5年。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】缴纳罚款总额=50000×[(35-15)×3%+1]=80000(元)。税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税。所以属于利用免税筹划方法。

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　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】目前我国还没有税收基本法。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均符合题意。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人，所以选项A错误。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述选项均按房产余值纳税。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业破产，非债权人安置原企业全部职工，与全部职工签订服务年限不少于3年的劳动合同的，免契税。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均符合题意。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A：个人兼职取得的收入应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税;选项D：个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得应按照财产转让所得纳税。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税，所以选项B不正确。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】间接转让中国应税财产同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的：

　　交易双方的股权关系具有下列情形之一：

　　①股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权;

　　②股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权;

　　③股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】税收保全措施是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款。但是根据不同于证据。税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。不可能等到事实全部查清，取得充分的证据以后再采取行动，如果这样，纳税人早已将其收入和财产转移或隐匿完毕，到时再想采取税收保全措施就晚了。所以选项B不正确。

　　13.

　　【答案】ACD

　　【解析】虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人，不属于税务机关有权核定应纳税额的范围。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】国家税务局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元;对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元;超过限额的，应当报国务院批准。所以选项B不正确。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业当月的增值税进项税额=60×17%+8×4/5+(4+6)×11%=17.7(万元)

　　(2)该企业当月的增值税销项税额：

　　业务(3)涉及的销项税=9000×500×1/3×17%/10000=25.5(万元)

　　业务(4)涉及的销项税=(200+500)×500×17%/10000=5.95(万元)

　　业务(5)涉及的销项税=25×13%=3.25(万元)

　　销项税合计=25.5+5.95+3.25=34.7(万元)

　　(3)该企业当月应缴纳的增值税=34.7-17.7=17(万元)

　　(4)该企业当月应缴纳的资源税=9000×500×1/3×2%/10000+(200+500)×500×2%/10000=3.7(万元)

　　煤矿生产的天然气不缴纳资源税。

　　(5)该企业当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=17×(5%+3%+2%)=1.7(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)地板厂销售给甲商贸公司实木地板应缴纳的消费税=100×8000×5%=40000(元)。

　　(2)地板厂销售给乙商贸公司实木地板应缴纳的消费税=450×1100×5%=24750(元)。

　　(3)地板厂门市部销售实木地板应缴纳的消费税=20×8500×5%=8500(元)。

　　(4)地板厂将实木地板作为福利发放应缴纳的消费税=50×1100×5%=2750(元)。

　　(5)地板厂当月允许扣除的已纳消费税=(15000+30000-8000)×5%=1850(元)。

　　(6)地板厂当月实际应缴纳的消费税=40000+24750+8500+2750-1850=74150(元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税

　　当月应税收入=10000+2000=12000(元)

　　当月应缴纳的个人所得税=(12000-3500)×20%-555=1145(元)

　　(2)2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

　　行权取得的所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)

　　应缴纳的个人所得税=14400÷12×3%×12=432(元)

　　(3)个人取得的国债利息和地方政府债券利息免征个税，5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=1500×20%=300(元)

　　(4)拍卖字画所得应缴纳的个人所得税=(500000-100000-50000)×20%=70000(元)

　　(5)张某设计费收入应缴纳的个人所得税：

　　捐赠扣除限额：30000×(1-20%)×30%=7200(元)，小于实际捐赠支出9000元，只能税前扣除7200元

　　应纳个人所得税=[30000×(1-20%)-7200]×20%=3360(元)。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)B企业应代收代缴的消费税=0.5×1000×10%=50(万元)。

　　(2)委托加工收回的高尔夫球包对外销售价格低于受托方计税价格，因此A企业用于批发销售不用再缴纳消费税。

　　(3)A企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=350×10%=35(万元)。

　　(4)A企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=(200+30)÷(1-10%)×10%×40%=10.22(万元)。

　　(5)准予抵扣的进项税额=8.5+1.7+34+5.1=49.3(万元)

　　销项税额=350×17%+350×17%=119(万元)

　　应纳增值税=119-49.3=69.7(万元)。

　　(6)C企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以C企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)允许进行增值税一般纳税人登记。

　　若是小规模纳税人，公司2015年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8=23.2(万元)

　　若是一般纳税人，公司2015年毛利=70–40=30(万元)

　　因此，登记为增值税一般纳税人更为有利。

　　(2)模式一：B公司获利=70–40-14=16(万元)

　　模式二：B公司获利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(万元)

　　选择模式二更为有利。

　　(3)方式一：B公司获利=70×0.9-40=23(万元)

　　方式二：B公司获利=70-40-70×10%=23(万元)

　　方式三：B公司获利=70-40×(1+10%)=26(万元)

　　选择方式三更为有利。

　　(4)均需要开具增值税专用发票。

　　委托代销和受托代销货物，属于增值税法规所称的视同销售的情形。

　　无论采用手续费方式代销或是采用购销差价式代销，商场均需要就所代销货物的销售额计算销项税额。

　　如果B公司不开具增值税专用发票给商场，商场将无法据以抵扣进项税额。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)业务招待费扣除限额：700×0.5%=3.5(万元)<10×60%=6(万元)

　　应调增应纳税所得额=10-3.5=6.5(万元)

　　(2)允许列支的利息=100×14%×6/12=7(万元)

　　应调增应纳税所得额=20-7=13(万元)

　　(3)营业外支出：

　　税收滞纳金不允许扣除，调增5万元

　　非广告性质的赞助支出不允许扣除，应调增30-13=17(万元)

　　与生产经营无关的支出不允许扣除，5万元应调增

　　营业外支出纳税调增额合计=5+17+5=27(万元)

　　(4)融资租入的固定资产的租赁费不得直接扣除，应计入资产价值，从开始使用的次月起，以计提折旧的方法扣除，手续费允许扣除，应调增5-1=4(万元)

　　(5)应纳税所得额：

　　国库券利息收入免税，应调减2万元

　　应纳税所得额=-15+6.5+13+27+4-2=33.5(万元)

　　(6)应纳所得税额=33.5×25%=8.38(万元)。