2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案1

　　【单选题】下列各项中，不属于企业层面的内部控制的是(　)。

　　A.人力资源政策与实务

　　B.集中化的处理控制

　　C.针对重大非常规交易的控制

　　D.对接触计算机程序和数据文档设置授权

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D属于业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。(教材P432)

　　【单选题】关于信息技术内部控制测试，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献

　　B.信息系统一般控制对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响

　　C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面

　　D.在信息技术环境下，手工控制的基本原理与方式会发生实质性的改变

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在信息技术环境下，手工控制的基本原理与方式并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要按照标准执行相关的审计程序。

　　【单选题】下列关于内部控制缺陷整改的说法中，正确的是(　)。

　　A.如果被审计单位在基准日对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制运行了足够长的时间，注册会计师即可将其视为内部控制在基准日不存在重大缺陷

　　B.注册会计师确定整改后控制运行的最短期间需要根据控制的性质和与控制相关的风险，无须运用职业判断

　　C.只要被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，注册会计师即可得出该内部控制有效的审计结论

　　D.如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，整改后的内部控制尚需要时间来验证其有效性，所以如果新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。

　　【单选题】下列关于控制缺陷是否可能导致错报的说法中，错误的是(　)。

　　A.控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小

　　B.评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间

　　C.在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷

　　D.如果多项控制缺陷影响财务报表的同一账户，错报发生的频率会增加

　　『正确答案』B

　　『答案解析』评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。

　　【单选题】下列关于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制的说法中，错误的是(　)。

　　A.管理层和治理层凌驾于控制之上的风险普遍存在且不同企业的风险水平相同

　　B.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制，对所有企业保持有效的财务报告相关的内部控制都有重要的影响

　　C.针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制

　　D.内部举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

　　『正确答案』A

　　『答案解析』在不同的企业，管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险水平不同。(教材P432)

　　【单选题】下列各项中，属于预防性控制的是(　)。

　　A.财务主管定期盘点现金和有价证券

　　B.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

　　C.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

　　D.管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD是检查性控制。

　　【单选题】下列控制中，属于企业业务流程、应用系统或交易层面的内部控制的是(　)。

　　A.职权与责任的分配控制

　　B.对内部信息传递和期末财务报告流程的控制

　　C.对关联方交易的控制

　　D.实物控制

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A属于与控制环境相关的控制;选项C属于针对管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险而设计的内部控制，选项ABC均属于企业层面的内部控制。

　　业务流程、应用系统或交易层面的内部控制包括：

　　(1)授权与审批;

　　(2)信息技术应用控制;

　　(3)实物控制;

　　(4)复核和调节。

　　【单选题】关于注册会计师选择拟测试的控制的考虑因素，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.每个重要账户、认定和/或重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制

　　B.注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制

　　C.选取关键控制需要注册会计师作出职业判断

　　D.存在缺陷的内部控制一定会被注册会计师选择并测试

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制(对形成内部控制审计意见有重大影响的控制)。

　　【单选题】注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

　　B.注册会计师通常将超过报表整体重要性的账户认定为重要账户

　　C.在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

　　D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　【单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

　　B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

　　C.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试

　　D.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。选项B，注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。选项C，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。选项D，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制的范围是可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。

　　【多选题】下列各项中，属于应当在具体审计计划中体现的有(　)。

　　A.确定审计业务的特征，以界定审计范围

　　B.了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围

　　C.向具体审计领域分配资源的类别和数量

　　D.测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项AC均是在总体审计策略中应确定的内容。

　　【多选题】在计划内部控制审计工作时，下列观点中，正确的有(　)。

　　A.无论内部控制缺陷是否可能导致财务报表出现重大错报，注册会计师均应当测试所有有缺陷的内部控制

　　B.注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域

　　C.注册会计师在对企业内部控制有效性进行初步判断时可以借鉴以前年度的审计经验

　　D.注册会计师在计划本期内部控制审计时，无需考虑以前年度发现的内部控制缺陷的整改情况

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制，选项A错误;注册会计师应当了解被审计单位对以前年度审计中发现的内部控制缺陷所采取的改进措施及改进结果，并相应适当地调整本年的内部控制审计计划，选项D错误。

　　【多选题】注册会计师确定恰当的控制测试的时间需要考虑的有(　)。

　　A.尽量在接近基准日实施测试

　　B.尽量在接近财务报表报出日实施测试

　　C.实施的测试需要涵盖足够长的期间

　　D.实施的测试需要尽量集中在基准日

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：

　　(1)尽量在接近基准日实施测试;

　　(2)实施的测试需要涵盖足够长的期间。

　　对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。所以注册会计师应当在尽量接近基准日实施测试与实施的测试涵盖足够长的时间这两个因素之间作出平衡。

　　【多选题】被审计单位采用信息系统管理，注册会计师在内部控制审计时了解业务流程的下列做法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师检查被审计单位的手册和其他书面指引获得业务流程的相关信息

　　B.注册会计师和会计人员进行讨论以了解一项复杂的业务是如何发生、处理、记录和报告的

　　C.注册会计师针对重要交易流程向同一个部门的人员询问

　　D.注册会计师向负责处理具体业务人员的上级询问业务流程的情况

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』注册会计师要了解一项复杂的业务是如何发生、处理、记录和报告的信息，通常需要考虑与流程管理人员或信息技术处理人员进行讨论，选项B错误。很多重要交易的流程涉及被审计单位的多个部门，注册会计师需要考虑分别向不同部门的适当人员询问，选项C错误。

　　【多选题】在内部控制审计中，财务报告内部控制缺陷按其严重程度可分为(　)。

　　A.一般缺陷

　　B.重要缺陷

　　C.重大缺陷

　　D.值得关注的缺陷

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』值得关注的缺陷是在财务报表审计中对内部控制缺陷的划分，是指值得治理层关注的内部控制缺陷。

　　【多选题】下列有关整合审计的说法中，错误的有(　)。

　　A.控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

　　B.在识别重要账户、列报及其相关认定时考虑的因素与财务报表审计相同，确定的重要账户、列报及其相关认定相同

　　C.在完成整合审计后，应当分别针对内部控制评价报告和财务报表出具审计报告，并签署相同日期的报告

　　D.在整合审计后，内部控制审计报告和财务报表审计报告的意见类型相同

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』注册会计师在完成内部控制审计工作后，应当针对对内部控制有效性发表意见，不是对内部控制评价报告发表意见。在整合审计中，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表发表意见，意见的类型可能不同，但签署审计报告的日期应相同。

　　【多选题】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有(　)。

　　A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

　　B.两者的审计报告意见类型相同

　　C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

　　D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，企业内部控制审计意见包括无保留、否定和无法表示意见三种类型，没有保留意见。选项D，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施内部控制测试，不测试内部控制的有效性;在内部控制审计中，注册会师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。

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