2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计业务对独立性的要求_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系，或出具最终审计报告两者时间孰晚为准，本题中的业务期间为执行审计业务的日期至出具最终审计报告之日，即2019年3月1日-2020年4月6日。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响，选项A错误;审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则会对独立性产生严重不利影响，选项B错误;选项D不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】A、C、D都属于正常的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。某会计师事务所通过与另一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，一般被视为密切的商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。(2019年的财务报表涵盖期间也属于冷却的期间，因2019年不参与审计，所以冷却期从2019年1月1日开始)

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度，需要注意上市之前的服务期限是没有限制的。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】签字注册会计师、项目合伙人和项目质量控制复核的负责人，均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。A注册会计师已经担任了甲公司5年的关键审计合伙人，在极其特殊的情况下，在审计项目组的时限可以延长一年，选项A正确。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价对独立性产生不利影响，选项B错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：

　　(1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见前复核”);

　　(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称“发表审计意见后复核”)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】公众利益实体的范围大于上市实体，上市实体的范围大于上市公司。故上市公司和上市实体均属于公众利益实体，选项C、D正确。公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，还包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业(选项A)。对于其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌(选项B)，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：

　　(1)在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系;

　　(2)存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核;

　　(3)拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。

　　拟采取的适当过渡性措施主要包括：

　　(1)必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作;

　　(2)由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核;

　　(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，还应当满足一个条件：“审计客户对该实体重要”。当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B错误，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：

　　(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要;

　　(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大;

　　(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，还可能包括负责重要组成部分审计的项目合伙人，或负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，通常不被视为代行管理层职责。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响：

　　(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用(选项C);

　　(2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性(选项D);

　　(3)会计调整分录的建议(选项A)。

　　审计客户可能要求会计师事务所在下列方面提供技术支持，如果会计师事务所不承担审计客户的管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响：

　　(1)解决账户调节问题;

　　(2)分析和积累监管机构要求提供的信息(选项B);

　　(3)将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，应为“设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统”。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责(选项C);(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;(5)执行构成内部控制组成部分的程序(选项D);(6)负责设计、执行和维护内部控制(选项A);(7)提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围(选项B)。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】会计师事务所通常可以提供下列服务：

　　(1)审查申请者的专业资格;

　　(2)对申请者是否适合相关职位提出咨询意见(选项C);

　　(3)对候选人进行面试(选项A);

　　(4)对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。

　　如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：

　　(1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员(选项B);

　　(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查(选项D)。