2020年注册会计师考试审计备考知识点练习：对集团财务报表审计的特殊考虑_第2页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的;选项C，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，该组成部分即使不具有财务重大性，集团项目组仍可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险;选项D，基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师应使用组成部分重要性对组成部分实施审阅。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 依据审计准则1401号第七条。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 集团项目合伙人在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑下列因素：

　　1)集团项目合伙人对组成部分重要性的评价。

　　2)识别出的重大错报风险。

　　3)以往审计过程中与组成部分注册会计师合作的经历。

　　4)集团项目合伙人与组成部分注册会计师所采用质量控制政策、审计程序等的一致性。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;③组成部分的资产可能如何被侵占;(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素;(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异;(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师;选项D，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，沟通的事项还可能包括：集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制;涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外还包括，在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重大水平(如适用)以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小错报。