2020注册会计师考试审计巩固提升练习及答案（9）_第3页

　　参考答案：

　　1、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D不恰当，注册会计师审计应当提供高水平的保证，不能以提供有意义的保证程度为目标。

　　2、正确答案： A

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　　选项A属于标准的“可理解性”特征。适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策;(2)完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;(3)可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;(4)中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论;(5)可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

　　3、正确答案： B

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　　选项B错误。保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

　　4、正确答案： C

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　　选项C不恰当。同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断，其结论应当相同或相似。

　　5、正确答案： A

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　　选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险。

　　6、正确答案： C

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　　选项C不恰当。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　7、正确答案： A

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　　选项A错误，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。

　　8、正确答案： B

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　　选项A错误，在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在(即误拒风险)，则会导致注册会计师不恰当地多实施实质性程序;选项C错误，误受风险可能会使注册会计师不恰当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果;选项D错误，信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地增加从实质性程序中获取的证据(影响审计效率)

　　9、正确答案： C

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　　选项A错误，当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。选项B错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。选项D错误，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。

　　10、正确答案： B

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　　选项A、C、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制。选项B的控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。

　　11、正确答案： C

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　　选项C错误，针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当实施控制测试，而且本期审计时需要实施控制测试，不能依赖以前期间审计证据。

　　12、正确答案： A

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　　选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效(或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险)时，应当实施控制测试;反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。

　　13、正确答案： A

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　　选项A不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致，而不是与注册会计师得出的结论一致。

　　14、正确答案： C

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　　选项C错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础。

　　15、正确答案： C

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　　选项C不恰当，注册会计师应对管理层会计估计的审计程序应对截止审计报告日。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项D);(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项A);(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项B)。

　　16、正确答案： B

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　　针对识别的超出正常经营过程的重大关联方交的舞弊风险，询问管理层和函证关联方均无法获取可靠审计证据支持结论(选项B错误)。对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议(如有)，并评价以下内容：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为(选项D);(2)交易条款是否与管理层的解释一致(选项C);(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露(选项A)。

　　17、正确答案： C

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　　选项C错误。在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见。

　　18、正确答案： A

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　　选项A错误。如果收入存在重大高估，则该项错报不太可能被其他错报抵销;或者说，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　19、正确答案： C

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　　选项C错误。尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　20、正确答案： D

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　　选项D错误。沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，而不是帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项。

　　21、正确答案： D

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　　选项D不恰当。注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，应当在“关键审计事项”部分说明该事实。

　　22、正确答案： B

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　　选项B错误。如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报;(2)财务报表是否存在重大错报;(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。

　　23、正确答案： C

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　　选项C错误。注册会计师基于基准日财务报告内部控制的有效性发表审计意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的财务报告内部控制的有效性发表审计意见(选项D正确);同时，并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制(选项A正确)，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的有效性(选项B正确)。

　　24、正确答案： D

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　　选项D错误。在财务报表审计中，如果注册会计师预期控制运行有效的内部控制或仅通过实施实质性程序无法应对评估的重大错报风险时，则注册会计师应当测试内部控制。

　　25、正确答案： B

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　　选项B错误。设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。