2019注册会计师《审计》主观题考前训练（四）

　　[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

　　(1)甲公司2018年度进入盈利阶段，A注册会计师拟以净利润代替营业收入作为确定财务报表整体的重要性的基准。

　　(2)A注册会计师采用新的基准确定的2018年度财务报表整体重要性水平比上年采用原基准确定的重要性略有提高。

　　(3)确定财务报表整体的重要性后，A注册会计师进一步确定了实际执行的重要性，以判断金额不重大的错报的性质是否严重。

　　(4)A注册会计师根据上年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了本年度实际执行的重要性。

　　(5)某类错报的汇总数超过了该类交易认定层次的重要性，但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。

　　(6)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。

　　要求：

　　假定情况(1)—(6)均为独立事项，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。对处于盈利阶段的企业，应采用税前利润作为确定重要性的基准。

　　(2)不恰当。通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

　　(3)不恰当。确定实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，并非为了评价错报的性质。

　　(4)不恰当。确定实际执行的重要性时，还应当运用职业判断，考虑对甲公司本年度情况及其环境的了解，以及根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期;

　　(5)不恰当。某类交易的错报超过了该类交易的重要性，表明该类错报可能影响财务报表使用者的决策，属于重大错报。

　　(6)恰当。

　　[简答]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿记载了与确定和运用重要性相关的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

　　(2)因其他应收款和其他应付款的年初、年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。

　　(3)拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

　　(4)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

　　(5)A注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多记研发支出50万元，因合计金额小于30万元的明显微小错报的临界值，未予累积。

　　(6)A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲减现金的情况，因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。

　　要求：针对上述各项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。其他应付款存在低估风险/还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　(3)不恰当。单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大，需要考虑汇总后的潜在风险;对存在低估风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　(4)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报。

　　(5)不恰当。两笔错报金额均大于明显微小错报的临界值/两笔错报不能相互抵销，应予以累积。

　　(6)不恰当。该错报可能是系统性错报/其他分公司可能也会存在类似的错报/A注册会计师应当调查其他分公司是否有类似情况。