2019注册会计师《审计》考前模拟试题及答案（7）_第3页

　　三、简答题

　　1.A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对甲公司及其环境的了解，以及相应审计程序摘录如下：

　　(1)基于2017年度税前利润较2016年增长了25%，2018年度董事会确定的利润增长目标为30%，如完成或超额完成，将按照超额比例给予管理层薪金奖励，如未能完成，将按照未完成比例给予管理层薪金惩戒。

　　(2)甲公司自2016年起研发一项新产品技术，于2018年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。

　　(3)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师采用了属性抽样方法。

　　(4)针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险，A注册会计师将其确定为存在特别风险，予以特别考虑。

　　(5)通过了解甲公司内部控制，预期与存货准确性、计价和分摊认定相关的控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，A注册会计师决定相应缩小控制测试的范围。

　　(6)针对识别出的与营业收入相关的舞弊风险，A注册会计师仅实施实质性分析程序予以应对。

　　要求：

　　(1)假定上述第(1)至(2)项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为是认定层次，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。

　　(2)针对上述第(3)至(6)项，不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2.A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：

　　要求：

　　针对审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

　　(2)为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。

　　(3)由于2018年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大。A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

　　(4)甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大的其他应付款，因2018年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

　　(5)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　(6)基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和关联方的对账记录，结果满意。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与利用他人工作相关的事项摘录如下：

　　(1)A注册会计师认为，对审计过程中重要性水平的确定、样本规模的确定等应依赖内部审计的工作。

　　(2)A注册会计师认为外部专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分。

　　(3)考虑到内部审计是甲公司的一部分，因此在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，A注册会计师仅评价了内部审计人员的胜任能力以及内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。

　　(4)A注册会计师认为无论是对外部专家还是内部专家，都有必要就注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

　　(5)在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，A注册会计师从拥有相关权限的甲公司代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且甲公司不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作。

　　(6)A注册会计师认为虽然存在对内部审计人员客观性的重大不利影响，但是其胜任能力较高，仍拟利用其内部审计人员提供直接协助。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5.A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表，财务报表整体的重要性是240万元，利润总额180万元。审计过程中对错报相关事项的摘录如下：

　　(1)甲集团公司2018年年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　(2)甲集团公司某笔应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因为此项错报不影响甲集团公司的经营业绩和关键财务指标，A注册会计师同意管理层不予调整。

　　(3)2018年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至2018年年末，因未办理竣工决策，该生产线未转入固定资产，A注册会计师认为该错报为分类错报，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

　　(4)2018年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元，A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。

　　(5)A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲集团公司2018年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

　　金额单位：万元

　　要求：

　　(1)针对事项第(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(2)针对事项(5)，指出A注册会计师(对错报)的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

　　6.A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表以及内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师认为，只要内部控制存在缺陷，即使该缺陷不会导致财务报表发生重大错报，也应当对其进行测试。

　　(2)A注册会计师在充分考虑了控制的影响后识别了重要账户、列报及其相关认定。

　　(3)A注册会计师在评价控制缺陷是否可能导致错报时，认为错报发生的概率为5%，并据此得出了控制缺陷不会导致错报的结论。

　　(4)A注册会计师认为甲公司财务报告内部控制存在一项重大缺陷，且不属于审计范围受到限制，因此拟根据缺陷影响程度对财务报告内部控制发表保留或否定意见。

　　(5)A注册会计师在审计过程中发现，某项控制对甲公司经营的效率效果控制目标的实现有重大不利影响，确定该项控制缺陷属于非财务报告内部控制重大缺陷，因此拟在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

　　(6)A注册会计师拟对2018年度甲公司内部控制审计出具无法表示意见的审计报告，在内部控制审计报告中指明所执行的程序，以及描述内部控制审计的特征。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。