2019年注册会计师考试《审计》高频考点试题（5）

　　【单选题】

　　下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序

　　B.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　C.如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　【多选题】

　　下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有(　)。

　　A.检查

　　B.重新执行

　　C.观察

　　D.分析程序

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』重新执行专属于控制测试，不用于风险评估程序。

　　【多选题】

　　下列各项中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有(　)。

　　A.被审计单位的治理层

　　B.被审计单位的管理层

　　C.被审计单位的普通员工

　　D.负责被审计单位内部控制审计的注册会计师

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

　　【多选题】

　　下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行

　　B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制

　　C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性

　　D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;②控制是否得到一贯执行;③控制由谁或以何种方式执行。

　　【单选题】

　　下列各项，不属于控制环境要素的是(　)。

　　A.对诚信和道德价值观的沟通与落实

　　B.治理层的参与

　　C.内部审计的职能范围

　　D.人力资源政策与实务

　　『正确答案』C

　　『答案解析』控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。选项C属于控制要素中控制监督的内容。

　　【单选题】

　　下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境

　　B.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境

　　C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终;选项B，对小型被审计单位，注册会计师也是要了解被审计单位及其环境的;选项C，评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

　　【多选题】

　　下列各项中，注册会计师在评估特别风险时应当考虑的有(　)。

　　A.交易的复杂程度

　　B.风险是否涉及重大关联方交易

　　C.风险是否属于舞弊风险

　　D.与交易相关的控制对风险的抵销效果

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：①风险是否属于舞弊风险;②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;③交易的复杂程度;④风险是否涉及重大的关联方交易;⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　【单选题】

　　下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是(　)。

　　A.扩大控制测试的范围

　　B.在期末而非期中实施更多的审计程序

　　C.增加审计程序的不可预见性

　　D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。