2022年注册会计师《会计》巩固练习：第五章

1[.单选题]甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是()。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

[答案]C

[解析]选项A，研究费用应计入研发支出，期末转入管理费用。选项B、D，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产;资本化支出因加计摊销形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此也不需要确认所得税影响

2[.多选题]下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有()。

A.出租无形资产取得租金收入

B.出售无形资产取得出售收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

[答案]ABCD

[解析]选项B，出售无形资产取得的出售收益计入资产处置损益，影响企业的营业利润。

3[.多选题]下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有()。

A.外包无形资产开发活动在实际支付价款时确认无形资产

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，计入无形资产成本

[答案]ACD

[解析]选项A，应在研发完成达到预定用途时确认无形资产;选项C，使用寿命不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试;选项D，宣传费用应计入当期损益。

4[.多选题]下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有()。

A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

[答案]ACD

[解析]使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项A错误;外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产，选项C错误;在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。

5[.多选题]下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

[答案]ABCD

[解析]选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。选项E，土地使用权一般应该单独作为无形资产核算。

6[.多选题]下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有()。

A.出租无形资产取得租金收入

B.出售无形资产取得出售收益

C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值

[答案]ABCD

[解析]

7[.多选题]20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有()。

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

[答案]AB

[解析]20×2年财务费用增加=400×4.3295×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8(万元)，选项C错误;20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报金额=(1731.8+86.59-400)-329.08=1089.31(万元)，选项D错误。

8[.多选题]下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有()。

A.无形资产租金收入

B.无形资产计提的减值

C.无形资产处置净收益

D.使用寿命有限的管理用无形资产摊销

[答案]ABCD

[解析]选项C，出售无形资产取得的出售收益计入资产处置损益，影响企业的营业利润。