2022年注册会计师《会计》巩固练习：第三章

1[.单选题]甲公司所持有的A原材料专门用于生产A产品。2×17年末A材料库存100万件，成本为3500万元，以该批材料可以生产A产品100万件，预计继续加工需要成本为1200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为34元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为()。

A.0

B.100万元

C.200万元

D.300万元

[答案]C

[解析]A产品成本=3500+1200=4700(万元)，可变现净值=45×100=4500(万元)，产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本=3500(万元)，可变现净值=45×100-1200=3300(万元)，因此A材料应计提减值准备=3500-3300=200(万元)。

2[.单选题]A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×18年年末库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素，下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是()。

A.库存商品甲的可变现净值为370万元

B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元

C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元

D.2×18年年末库存商品甲的账面价值为300万元

[答案]C

[解析]2×18年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)，库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。选项A、B正确，选项C错误。因为转回存货跌价准备30，那么甲账面价值=270+30=300万元，选项D正确。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30

3[.单选题]甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()。

A.185万元

B.189万元

C.100万元

D.105万元

[答案]A

[解析]因为企业持有的原材料是为专门的销售合同所持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×15-95-20×1=185(万元)。

4[.单选题]下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是()。

A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

B.自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出

C.存货跌价准备应转出到待处理财产损溢

D.自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出

[答案]D

[解析]因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。选项A，借：待处理财产损溢贷：库存商品批准处理后借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税(进项税额转出)选项B，借：待处理财产损溢贷：库存商品批准处理后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢选项C，如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即借：存货跌价准备贷：待处理财产损溢选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。

5[.单选题]甲公司委托乙公司为其生产一批半成品，甲公司提供原材料价值800万元，同时向乙公司支付加工费300万元，支付乙公司代扣代缴消费税金额15万元。甲公司运回该半成品发生运杂费20万元。甲公司收回继续生产A产品(为非金银首饰等的应税消费品)。至2×17年年末该半成品已全部领用，同时共发生加工成本120万元，至完工尚需支出50万元。甲公司取得该半成品时的入账成本为()。

A.1115万元

B.1100万元

C.1120万元

D.1240万元

[答案]C

[解析]甲公司收回该半成品用于继续生产应税消费品，其应交消费税可以抵扣，不计入加工物资成本。因此取得半成品时的入账成本=800+300+20=1120(万元)。

6[.多选题]甲公司为小规模纳税人。2×18年5月20日，甲公司从一般纳税人处购入一批原材料用于生产产品，购进该原材料发生的下列支出中应该计入采用存货成本的有()。

A.购货款200万元

B.发生的增值税金额26万元

C.运杂费5万元

D.入库后支付仓库管理人员工资2万元

[答案]ABC

[解析]外购存货成本包括购买价款和其他相关税费，其中由于甲公司是小规模纳税人，其不存在可以抵扣的进项税额，支付的增值税计入存货成本，因此选项AB正确;运杂费属于企业取得该存货的必要支出，应该计入存货成本，选项C正确;选项D应计入当期损益，并不影响存货的入账成本。

7[.多选题]下列表述中，正确的有()。

A.存货跌价准备借方增加存货价值，贷方减少存货价值

B.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的账面价值作为其入账价值

C.盘盈存货应按其重置成本作为入账价值

D.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

[答案]AC

[解析]投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值，选项B错误;盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算，选项D错误。

8[.多选题]企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有()。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

[答案]ABC

[解析]可变现净值不是现值，与折现率无关。