2020年注册会计师《会计》章节练习：资产减值

　　【单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　【答案】D

　　【解析】选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　【多选题】下列资产项目中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有(　　)。

　　A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　B.使用寿命不确定的无形资产

　　C.因企业合并所形成的商誉

　　D.尚未达到可使用状态的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，以公允价值模式后续计量的投资性房地产，持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益科目，不涉及计提资产减值;选项B、C和D，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试;对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年年末进行减值测试。

　　【多选题】按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，下列表述中不正确的有(　　)。

　　A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　B.企业在估计折现率时必须考虑特定风险

　　C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用

　　【答案】BD

　　【解析】选项B，预计资产未来现金流量时如果企业已经对资产特定风险的影响作了调整，估计折现率时，不需要考虑这些特定风险;选项D，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　【多选题】下列各项中在预计资产未来现金流量时不应当考虑的有(　　)。

　　A.与筹资活动有关的现金流量

　　B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

　　C.内部转移价格的调整

　　D.处置时取得的净现金流量

　　【答案】AB

　　【解析】预计资产未来现金流量时，应当以资产当前状况为基础，不考虑与资产改良相关现金流量及筹资活动、所得税收付相关的现金流量，另外，涉及内部转移价格的需要作调整。

　　【多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(　　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.商誉减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，商誉减值准备不得转回;选项D，其他权益工具投资不计提减值准备。

　　【提示】资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后持有期间不得转回，但其他准则中规范的有些资产的减值是可以转回的。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司自行研发的某项无形资产已资本化的金额为3500万元，该项研发尚未完成，预计至开发完成尚需投入300万元。至当年年末该项目未发生过减值。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于2×18年年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素未来现金流量现值为2950万元。2×18年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。不考虑其他因素。则甲公司2×18年年末对开发项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.850

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】对于开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售状态)而发生的全部现金流出，即确定该项目的可收回金额为2800万元(公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中孰高)，所以该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700(万元)。

　　【单选题】2×18年3月31日，甲公司采用出包方式对管理用某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为6000万元，预计使用年限为8年，至改良时已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款180万元，2×18年8月31日，固定资产改良完毕达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日甲公司对该固定资产进行减值测试，预计其可收回金额为3300万元。则上述业务对甲公司2×18年营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.817.5

　　B.218.34

　　C.630

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】影响营业利润的因素是固定资产折旧和减值，2×18年改良前计提的折旧6000/8×(3/12)=187.5(万元)，2×18年8月31日固定资产达到预定可使用状态的入账价值=6000-6000/8×3+180=3930(万元)。2×18年改良后计提的折旧3930/6×(4/12)=218.34(万元)，2×18年年末的账面价值=3930-218.34=3711.66(万元)，应当计提减值损失3711.66-3300=411.66(万元)。则甲公司2×18年影响营业利润的金额=187.5+218.34+411.66=817.5(万元)。

　　【单选题】某上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×16年6月10日，该公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费(不含增值税)总计400万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为32万元，按照年限平均法计提折旧。2×17年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为220万元，处置费用为52万元;如果继续使用，预未来使用及处置产生现金流量的现值为236万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。2×18年该生产设备应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.24

　　B.17

　　C.17.5

　　D.36.8

　　【答案】A

　　【解析】2×17年末计提减值前设备的账面价值=400-(400-32)/10×1.5=344.8(万元)。2×17年末设备的公允价值减去处置费用后的净额=220-52=168(万元)，预计未来现金流量现值为236万元，可收回金额取两者孰高236万元，应计提的减值准备=344.8-236=108.8(万元)。2×18年该生产设备应计提的折旧=(236-32)/8.5=24(万元)。

　　【多选题】2×17年年末，甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为1200万元、公允价值减去处置费用后的净额为1170万元;该资产组资产的账面价值为1650万元，其中商誉的账面价值为90万元。2×18年年末，该资产组的账面价值为1155万元，预计未来现金流量现值为1350万元、公允价值减去处置费用后的净额为1440万元。该资产组2×18年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.2×17年年末应计提资产组减值准备450万元

　　B.2×17年年末应对资产组包含的商誉计提90万元的减值准备

　　C.2×18年年末资产组中商誉的账面价值为90万元

　　D.2×18年年末资产组的账面价值为1155万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是1650万元，预计未来现金流量现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1170万元，可收回金额为1200万元，2×17年年末应确认的减值金额=1650-1200=450(万元)，选项A正确;减值先冲减商誉的金额为90万元，计提减值后商誉的账面价值为0，选项B正确;商誉减值后不可以转回，2×18年年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误;2×18年末资产组的账面价值为1155万元，可收回金额1440万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×18年年末资产组账面价值仍为1155万元，选项D正确。

　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线由A、B、C三台设备组成，且这三台设备被认定为一个资产组;A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，2×18年年末A设备应确认的减值损失为(　　)万元。

　　A.16

　　B.40

　　C.14

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】该生产线的可收回金额为200万元，小于其账面价值250万元(80+100+70)，2×18年年末该生产线应确认的减值损失=250-200=50(万元)。A设备的减值分摊比例=80÷(80+100+70)×100%=32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失=50×32%=16(万元);分摊减值损失后的A设备账面价值为64万元(80-16)，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认减值损失16万元。

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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