2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案12_第3页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该解析中的分录以万元人民币为单位。事项(1)，A公司取得该股权作为可供出售金融资产进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：

　　借：可供出售金融资产——成本 (500×6.25)3 125

　　贷：银行存款——美元 3 125

　　期末计算公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动(550×6.28-500×6.25)329

　　贷：其他综合收益 329

　　注：企业持有的可供出售权益工具，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑差额。

　　事项(2)A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.20)4 960

　　贷：主营业务收入 4 960

　　长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：

　　借：长期应收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64

　　贷：财务费用——汇兑差额 64

　　因此长期应收款的列报金额为5 024(4 960+64)万元人民币。

　　A公司形成的汇兑收益为64万元人民币。

　　非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。

　　非货币性资产汇兑差额总结：

　　1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，在于记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，在与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。

　　4.对于以公允价值计量的可供出售金融资产，如果该可供出售金融资产是货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);如果该可供出售金融资产是非货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益。 不用单独核算

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题甲公司的记账本位币为人民币。

　　“应收账款—欧元”账户产生的汇兑差额=(200+1 000)×8.78-1 800-8 900=-164(万元)(汇兑损失)

　　“应付账款—欧元”账户产生的汇兑差额=(350+650)×8.78-3 150-5 915=-285(万元)(汇兑收益)

　　“长期应收款—美元”账户产生的汇兑差额=1 000×6.3-6 500=-200(万元)(汇兑损失)

　　产生的汇兑损失总额=164-285+200=79(万元)

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司期末应确认其他综合收益的金额=1 000×12×0.92-1 000×8×0.9=3 840(万元人民币)。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 假定5月20日收到美元货款直接存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　财务费用 300

　　贷：应收账款——美元(1 000×6.6)6 600【账面余额】

　　假定5月20日收到货款兑换为人民币后存入银行，会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币(1 000×6.26)6 260

　　财务费用 340

　　贷：应收账款美元 6 600【账面余额】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 资产的未来现金流量以外币核算的，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值;其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。所以选项D正确。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2013年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元人民币)。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司20×3年12月31日应计提的存货跌价准备=5×16×6.8-4.5×16×6.85=50.8(万元人民币)。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 根据《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=4.2×10 000×7.4-4×10 000×7.6=310 800-304 000=6 800(元人民币)。

　　取得交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产　　(4×10 000×7.6)304 000

　　贷：银行存款——美元 ($40 000)　　　　304 000

　　期末按照公允价值调整：

　　借：交易性金融资产　　6 800

　　贷：公允价值变动损益　　6 800

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对上述交易应作以下账务处理：

　　借：交易性金融资产 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投资收益　　　 10000

　　贷：银行存款 　　　　　127 000

　　根据《企业会计准则第22 号——金融工具》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即2×10 000×7.6)元，与原账面价值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差额为35 000 元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

　　借：交易性金融资产 　35 000

　　贷：公允价值变动损益 　　35 000

　　35 000 元人民币既包含正保公司所购乙公司B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　2009 年2 月27 日，正保公司将所购乙公司B 股股票按当日市价每股2.2 美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000 美元，按当日即期汇率1 美元=7.4 元人民币折算为人民币金额为162 800 元，与其原账面价值人民币金额152 000 元的差额为10 800 元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：

　　借：银行存款 　　　　162 800

　　贷：交易性金融资产 　　152 000

　　投资收益 　　　　　10 800

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益 35 000

　　贷：投资收益　　　　　 35000

　　所以影响2009年的损益合计数=10800+35000-35000=10800元。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 因期末调整影响当期利润的金额=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(万元)

　　注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入其他综合收益，不影响当期损益。如果是债券投资的话，则汇兑损益计入财务费用，而公允价值变动计入其他综合收益，而如果是股票投资的话，则是都计入其他综合收益。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，甲公司购买日的合并成本=2560×6.3=16128(万元);选项D甲公司购买日所产生的合并商誉=(2560-2600×80%)×6.3=3024(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由于存货的账面价值为100*6.72，而可变现净值为80*6.7，所以资产减值损失为100*6.72-80*6.7;

　　应付账款的汇兑损益为(100×6.7-100×6.72)

　　可供出售金融资产由于汇率的变动产生的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

　　则上述业务对甲公司合并报表营业利润的影响金额=-[(100×6.7-100×6.72)+100×6.72-80×6.70]=-134(万元)。分录：

　　借：库存商品 672

　　贷： 应付账款-美元 672

　　借： 应付账款-美元 2

　　贷： 财务费用-汇兑差额 2

　　借 ：资产减值损失 136

　　贷 ：存货跌价准备 136

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币财务报表折算。对于所有者权益项目，除未分配利润外，一般是根据其业务发生时的汇率确定期末金额。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=600×6.40+200×6.45=5 130(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下(其他综合收益)单独列示。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司个别报表中分录为：

　　7.1日

　　借：长期应收款(500×6.8)3 400

　　贷：银行存款 3 400

　　12.31日

　　母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，

　　借：财务费用[ (6.8-6.6×500]100

　　贷：长期应收款 100

　　乙公司个别报表中的分录为：

　　借：银行存款 500万美元

　　贷：长期应付款 500万美元

　　因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

　　合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　贷：长期应收款——甲公司(美元)　3 300(母公司个别报表数据)

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　　　　　　　　100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：记账本位币的确定。

　　选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。所以选项C正确。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点为记账本位币的选择。

　　A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币的，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 该解析中的分录以万元人民币为单位。S公司对该货款无收回计划，应确认长期应收款，相关分录为：

　　借：长期应收款——美元 5 456

　　贷：主营业务收入 (880×6.20)5 456

　　期末按照期末即期汇率调整：

　　借：长期应收款——美元 70.4

　　贷：财务费用——汇兑差额 (880×6.28-880×6.2)70.4

　　长期应收款的账面价值=5 456+70.4=5 526.4(万元人民币)，影响损益金额=5 456+70.4=5 526.4(万元人民币)。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，会计处理：借：外币报表折算差额　贷：财务费用(或相反分录);

　　选项C，企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示，但是其中归属于少数股东的部分，应该自“外币报表折算差额”结转计入“少数股东权益”，即借：外币报表折算差额　贷：少数股东权益　因此选项C说法错误。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 本题考查的知识点是外币报表折算。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C说法正确,选项B不严谨，因此不正确。选项D，企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考查知识点：外币折算。

　　选项A，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 外币兑换业务，在兑换日可能会产生汇兑差额;外币结算日也可能会产生汇兑差额。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币交易的会计处理(综合)。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。如果企业是与银行之间发生的外币兑换业务，则企业可能涉及采用买入汇率折算。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：外币非货币性项目的处理。

　　2011 年2 月27 日取得银行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(万元);确认投资收益=1 421.2-1 308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1 421.2-1 308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元).具体核算如下：

　　借：银行存款 1 421.2

　　贷：交易性金融资产 1 308

　　投资收益 113.2

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益321

　　贷：投资收益 321

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，乙公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%))=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中确认财务费用100万元，合并利润表中应该减少财务费用100万元，分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　 　100

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 外币报表折算中，利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率进行折算，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。所以选择BC。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%)=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中应该减少财务费用100万元，分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：财务费用　　 　100

　　注意：母公司因对子公司长期应收款产生的汇兑差额不应由少数股东分担，都归属于母公司。通常产生的外币报表折算差额是指的在“贷方”，即350×70%是在“其他综合收益——外币报表折算”差额的“贷方”;少数股东享有的部分是从“其他综合收益——外币报表折算差额”的借方转入“少数股东权益”中的，结转的分录为：

　　借：其他综合收益——外币报表折算差额

　　贷：少数股东权益

　　外币报表折算差额属于其他综合收益。

　　注意：母公司自身财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时，产生的外币财务报表折算差额，应当计入母公司资产负债表的其他综合收益。子公司在财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应当并入其他综合收益——“外币折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分。按股权比例计算少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，企业处置在境外经营中的部分利益的，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中处置比例对应的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益;选项D，“外币报表折算差额”属于利得。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：记账本位币的确定。

　　选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。

　　15、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，甲企业业务收支80%都是美元为主，所以记账本位币应选择美元;选项B，乙公司70%的收支使用英镑，记账本位币应选择英镑。CD说法正确。