2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（四）_第3页

　　三、计算分析题

　　1.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)甲单位属于事业单位，2×18年发生业务如下：

　　(1)1月1日，甲单位接受乙单位委托转赠某希望小学的一批物资，有关凭据注明金额为3万元;协议约定，甲单位于2月末将该批物资捐赠于希望小学。甲单位1月1日接受该批物资后，办理入库手续，并作为库存物品核算。1月末，甲单位会计小王审核该事项，并对此提出异议。

　　(2)2月1日，甲单位接受丙单位捐赠的一台不需要安装的设备，取得后作为管理用固定资产核算。该台设备有关凭据注明的金额为20万元，甲单位另以银行存款支付运输过程中发生的相关税费、运输费共计1.2万元。至2×18年末，该项设备共计提折旧5万元。

　　(3)3月1日，甲单位经批准向丁单位捐赠一批自产库存物品，该批库存物品的成本为8万元，有关凭据注明的金额为8.8万元。捐赠过程中，甲单位负担运输费0.2万元，并以银行存款进行支付。除此之外，未发生其他费用。

　　(4)5月1日，甲单位与客户签订项目设计合同，负责为其设计一科研项目的研发方案，合同价款为250万元，预计将于2×19年4月30日设计完成。双方约定，设计方案审核通过后结算全部款项。12月31日，甲单位计算合同完工进度为80%。甲单位对该业务采用应收款方式确认事业收入。

　　(5)7月1日，甲单位从银行借入一笔两年期长期借款，本金30万元，年利率为8%，每半年付息一次，到期还本。该笔借款取得后，专门用于某科研项目的研发。12月31日，甲单位确认并支付半年的利息1.2万元，假定该笔借款利息不符合资本化条件;至年末，该科研项目尚未研发完成，本年共发生支出20万元，剩余资金留归下年继续使用。

　　(6)12月31日，甲单位以面值购入一项新发行的3年期国债，债券面值500万元，以银行存款支付，年利率为5%，到期一次还本付息。

　　其他资料：假定不存在其他事项的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，帮助小王判断甲单位接受转赠物资的处理是否正确，如果不正确，说明正确的会计处理;(1分)

　　『正确答案』甲单位将乙单位委托转赠的物资作为库存物品核算的处理不正确，甲单位应将接受转赠物资作为受托代理资产核算，按照有关凭据注明金额，借记“受托代理资产”3万元，贷记“受托代理负债”3万元。(1分)

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司与该项固定资产相关的会计分录。(2分)

　　『正确答案』接受捐赠的固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　21.2

　　贷：银行存款　　　　　　　 　　　1.2

　　捐赠收入　　　　　　　　　　20(1分)

　　同时，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　1.2

　　贷：资金结存——货币资金　　　　1.2(0.5分)

　　年末计提固定资产折旧时：

　　借：单位管理费用　　　　　　　　5

　　贷：固定资产累计折旧　　　　　　5(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲单位与捐赠库存物品相关的会计分录，并说明丁单位接受捐赠物品的入账成本确认原则及金额。(2分)

　　『正确答案』甲单位捐出库存物品会计分录：

　　借：资产处置费用　　　　　　　　8.2

　　贷：库存物品　　　　　　　　　　8

　　银行存款　　　　　　　　　　0.2(1分)

　　同时，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　0.2

　　贷：资金结存——货币资金　　　　0.2(0.5分)

　　丁单位应按照有关凭据上注明的接受捐赠库存物品的金额加上支付相关税费确认其入账成本，由于丁单位未发生相关税费，因此入账成本即为有关凭据注明金额8.8万元。(0.5分)

　　(4)根据资料(4)，分别说明和计算甲单位2×18年财务会计和预算会计中应确认收入的原则和金额;(1分)

　　『正确答案』财务会计应按照合同完工进度确认收入，2×18年应确认收入金额=250×80%=200(万元)(0.5分)

　　预算会计应于设计方案审核完成后确认预算收入，2×18年应确认预算收入金额为0。(0.5分)

　　(5)根据资料(5)，编制甲公司与该笔长期借款相关的会计分录，以及年末资金结转的分录;(不需要做科研项目实际发生支出的分录)(3分)

　　『正确答案』7月1日，取得借款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　30

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　30(0.5分)

　　同时，

　　借：资金结存——货币资金　　　　30

　　贷：债务预算收入　　　　　　　　30(0.5分)

　　12月31日确认并支付利息：

　　借：其他费用　　　　　　　1.2

　　贷：应付利息　　　　　　　1.2(0.25分)

　　借：应付利息　　　　　　　1.2

　　贷：银行存款　　　　　　　1.2(0.25分)

　　同时，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　1.2(0.5分)

　　年末结转债务预算收入中的科研专项资金收入：

　　借：债务预算收入　　　　　　　　　　　　30

　　贷：非财政拨款结转——本年收支结转　　　30(0.5分)

　　年末结转事业支出中科研专项支出：

　　借：非财政拨款结转——本年收支结转　　　20

　　贷：事业支出　　　　　　　　　　　　　　20(0.25分)

　　年末本年收支结转明细转入累计结转：

　　借：非财政拨款结转——本年收支结转　　　10

　　贷：非财政拨款结转——累计结转　　　　　10(0.25分)

　　『答案解析』实际发生科研项目支出时：

　　借：业务活动费用　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　20

　　同时，

　　借：事业支出　　　　　　　　　　20

　　贷：资金结存——货币资金　　　　20

　　本题没有要求做实际发生的支出，所以答案没有体现这部分处理。且，由于科研项目尚未完成，下年继续研发，因此这里只需要做资金结转的分录，而不能做结余的处理。

　　(6)根据资料(6)，编制甲单位取得国债的会计分录。(1分)

　　『正确答案』购入国债：

　　借：长期债券投资——成本　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　500(0.5分)

　　同时，

　　借：投资支出　　　　　　　　　　500

　　贷：资金结存——货币资金　　　　500(0.5分)

　　2.甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具体业务如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年1月开工，预计2×20年12月完工，同时约定工程质保期至2×21年6月底结束;预计可能发生的工程总成本为820万元。

　　(2)至2×18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。

　　(3)至2×19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元;本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。

　　(4)2×20年末，该项工程完工，本年累计实际发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款225万元，甲公司实际收到合同价款280万元。剩余款项为工程质保金25万元，需等到2×21年6月底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。

　　(5)2×21年6月底，工程保证期结束，且未发生重大质量问题，乙公司向甲公司结算并支付工程质保金25万元。

　　其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素;假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。

　　要求及答案：

　　(1)计算2×18年末应确认合同收入的金额;(1分)

　　『正确答案』履约进度=246/(246+574)=30%(0.5分)

　　应确认合同收入=880×30%=264(万元)(0.5分)

　　『答案解析』2×18年相关分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　　　246

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　246

　　②确认收入并结转成本

　　借：合同结算——收入结转　　　　264

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　264

　　借：主营业务成本　　　　　　　　246

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　246

　　③结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　300

　　贷：合同结算——价款结算　　　　300

　　④实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　290

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　290

　　2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方36万元(300-264)，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　(2)计算2×19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认;计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报;编制与该业务相关的会计分录;(5分)

　　『正确答案』履约进度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

　　应确认合同收入=880×70%-264=352(万元)(0.5分)

　　合同预计损失=(900-880)×(1-70%)=6(万元)(0.5分)

　　根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。(0.5分)

　　2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14(300-264-352+330)万元(0.5分)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(0.5分)

　　2×19年相关分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　　　384

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

　　②确认收入并结转成本

　　借：合同结算——收入结转　　　　352

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　352(0.5分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　384

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　384(0.25分)

　　③确认合同预计损失

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　6

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　6(0.5分)

　　④结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　330

　　贷：合同结算——价款结算　　　　330(0.25分)

　　⑤实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　285

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　285(0.25分)

　　(3)编制2×20年与工程相关的会计分录，并说明合同结算科目余额如何列报。(3分)

　　『正确答案』完工时分录为：

　　①实际发生合同成本

　　借：合同履约成本　　　　　　270

　　贷：银行存款　　　　　　　　270(0.25分)

　　②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失

　　借：合同结算——收入结转　　　　　　　　264

　　贷：主营业务收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　270

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　270(0.25分)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　6

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　6(0.5分)

　　③结算合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　225

　　贷：合同结算——价款结算　　　　225(0.25分)

　　④实际收到合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　280

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　280(0.25分)

　　2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25(14+225-264=-25，即借方余额)万元(0.5分)，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。(0.5分)

　　(4)编制2×21年工程质保期结束时会计分录。(1分)

　　『正确答案』①结算合同价款：

　　借：应收账款　　　　　　　　25

　　贷：合同结算　　　　　　　　25(0.5分)

　　②实际收到合同价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　25

　　贷：应收账款　　　　　　　　25(0.5分)