2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（四）

　　一、单项选择题

　　1.小王2×19年开始在甲公司担任会计职务，2×19年1月份，甲公司共发生相关支出如下：(1)办公用品采购支出;(2)董事长李某购买家用汽车的支出;(3)办公室人员的春节福利支出。小王将上述支出均列示于2×19年1月份的月报中。小王的上述行为可能违背的会计基本假设是(　)。

　　A.会计主体

　　B.会计分期

　　C.持续经营

　　D.货币计量

　　『正确答案』A

　　『答案解析』会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围，小王作为甲公司会计人员，应为甲公司服务，提供与甲公司经营有关数据，其中董事长李某的家用汽车不属于公司支出，不应在甲公司财务报告中列示，因此违背的是会计主体假设。

　　2.下列关于融资租赁的说法，不正确的是(　)。

　　A.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定

　　B.出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备

　　C.出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算

　　D.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的部分合理计提坏账准备，选项B错误。

　　3.下列各项中，会影响所有者权益变动表中“所有者投入和减少资本”项目的是(　)。

　　A.重新计量设定收益计划净负债或净资产所产生的变动

　　B.其他权益工具持有者将其转换为普通股

　　C.对所有者发放股票股利

　　D.盈余公积弥补亏损

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，会影响“综合收益总额”项目;选项C，会影响“利润分配”项目;D，会影响“所有者权益内部结转”项目。

　　4.20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。

　　不考虑其他因素，下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.对“存货”项目的影响金额是25万元

　　B.对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元

　　C.应确认递延所得税资产6.25万元

　　D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产;15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产;

　　集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元;因此合并报表调整分录还需确认3.75万元;选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为-3.75(2.5-6.25)万元。

　　相关抵销分录：

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入　　　　(200×2)400

　　贷：营业成本　　　　　　　　　375

　　存货　　　 [50×(2-1.5)]25

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　　　　　6.25

　　贷：所得税费用　(25×25%)6.25

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　　10

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用　　　　　　　　　2.5

　　贷：递延所得税资产　(10×25%)2.5

　　5.某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，管理用固定资产折旧为40万元，管理用无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为(　)。

　　A.400万元

　　B.850万元

　　C.450万元

　　D.500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)。

　　6.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1 500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类为应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。甲公司运用了减值准备矩阵确定该组合的预期信用损失。该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析。2×18年末，甲公司预计下一年的经济情况恶化，对准备矩阵做出如下估计：

　　来自众多小客户的应收账款合计1 500万元，并以准备矩阵计量。当期为100万元、超期1—30天未付为200万元、超期31—60天未付为300万元、超期61—90天未付为400万元、超期>90天未付为500万元。

　　假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。2×18年甲公司确认的信用减值损失为(　)。

　　A.104万元

　　B.24万元

　　C.80万元

　　D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×12.6%-80=24(万元)

　　7.AS企业为一家粮食储备企业，2×18年4月1日，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自2×18年4月开始财政部门于每个季度末，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率直接与企业结算财政贴息，贴息后AS企业实际支付的年利息率为3%。

　　AS企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，不考虑其他因素，下列关于AS企业会计处理中，正确的是(　)。

　　A.2×18年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用

　　B.2×18年4月AS企业因确认财政贴息产生的损益影响是5万元

　　C.2×18年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入其他收益

　　D.2×18年6月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　4月末和5月末的处理

　　借：财务费用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　确认财政贴息时

　　借：其他应收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　5

　　6月末除了做上述分录，还需要做收到财政贴息以及与银行结算利息的分录，即

　　借：银行存款　　　　　　　　15

　　贷：其他应收款　　　　　　　15

　　借：应付利息　　　　　　　　37.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　37.5

　　8.下列各种情况，甲公司应作为长期股权投资核算并采用成本法进行后续计量的是(　)。

　　A.持有乙公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响或共同控制以及控制

　　B.持有丙公司45%的股权，准备长期持有，并且甲公司实质上拥有了对丙公司的控制权

　　C.持有丁公司60%的债权，不以收取合同现金流量为目标

　　D.持有戊公司50%的股权，与另一家M公司一起对戊公司形成共同控制

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应作为金融资产核算;选项C，长期股权投资是“股权”投资，债权投资不能划分为长期股权投资;选项D，应划分为长期股权投资并采用权益法核算。

　　9.甲公司与客户签订合同，以每件200元的价格销售A产品100件，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何产品，在限额200元的范围内，可以享受6折的优惠。此外，作为其年度大促的一部分，甲公司计划未来30天内对所有商品的销售实行8折优惠。取得6折优惠的顾客不能享受8折优惠，即未来30天，所有客户均可享受8折优惠。

　　假定甲公司估计客户兑现的折扣券的可能性为80%，且每位客户将平均购买100元的额外产品。甲公司销售A产品时应确认的收入为(　)。

　　A.20 000元

　　B.18 518.52元

　　C.30 000元

　　D.1 481.48元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司每件A商品单独售价为200元，每份折扣券的单独售价=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司销售A产品时应确认的收入(即A商品分摊的交易价格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

　　10.A公司2×15年及2×16年年初发行在外普通股股数为5 000万股，除此之外，2×16年还发生以下可能影响净利润和发行在外普通股数量的交易或事项：

　　(1)5月1日，发现一项已完工但尚未结算的厂房未结转固定资产并计提折旧，该厂房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，该厂房的建造支出总额为510万元，其中完工后发生的专门借款利息费用5万元，应计入管理费用的支出2万元;该厂房的预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为3万元;厂房本期生产的产品均对外出售。

　　(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股，除权日为7月1日;

　　(3)7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权;

　　(4)9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。

　　A公司2×15年对外报出净利润1 250万元，2×16年的净利润为2 750万元。不考虑其他因素，A公司编制2×16年的利润表时，重新计算的2×15年基本每股收益为(　)。

　　A.0.55元

　　B.0.25元

　　C.0.23元

　　D.0.18元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资料(1)，A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益;因该事项调减2×15年的净利润=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(万元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);资料(2)，为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益;重新计算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

　　11.2×18年9月，某事业单位采用国库授权支付的方式，为开展专业业务活动及辅助活动的人员发放工资20万元，奖金5万元。假定不考虑其他因素，下列该单位实际支付职工薪酬时的会计处理中，表述正确的是(　)。

　　A.财务会计中应贷记“银行存款”25万元

　　B.财务会计中应借记“业务活动费用”25万元

　　C.预算会计中应贷记“财政拨款收入”25万元

　　D.预算会计中应借记“事业支出”25万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该单位应进行的会计处理是：

　　①计提应付职工薪酬时：

　　借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　25

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　25

　　②实际支付职工薪酬：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　25

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　25

　　同时，

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　25

　　因此，选项ABC均不正确。

　　12.甲公司2×16年10月22日与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。2×16年甲公司和戊公司分别实际发生N设备生产成本700万元和300万元，本年设备全部完工，共实现销售收入2 000万元。

　　甲公司2×16年与戊公司合作生产销售N设备的相关会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.该业务属于为一项合营安排且属于共同经营

　　B.甲公司生产N设备确认生产成本700万元

　　C.戊公司生产N设备确认生产成本300万元

　　D.甲公司应确认的销售收入为2 000万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应确认的销售收入的金额=2 000×70%=1 400(万元)。