第四节　长期股权投资的权益法

　　一、权益法的适用范围

　　权益法，指投资以初始投资成本计价后，在持有期间根据被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　二、权益法下相关的会计处理

　　(一)初始投资时相关的会计处理(初始投资成本的调整)★☆

　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。

　　1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现在长期股权投资成本中，不需要对已经确认的长期股权投资成本进行调整。

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

　　【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投资B企业，占B企业有表决权资本的20%，并对B企业有重大影响但不能控制B企业。甲公司按权益法核算对B企业的投资。B企业20×6年度可辨认净资产公允价值变动如表4—2所示：

　　表4—2　　　　　　　　　净资产公允价值变动　　　　　　　　单位：元

　　甲公司账务处理如下：

　　投资时B企业所有者权益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)

　　甲公司应享有B企业所有者权益的份额=1 500 000×20%=300 000(元)

　　投资成本480 000元大于应享有B企业所有者权益份额300 000元，因此不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——B企业(投资成本)　 480 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　 480 000

　　如果投资成本为250 000元，则小于其应享有B企业所有者权益份额300 000元，其差额应记入“营业外收入”科目：

　　借：长期股权投资——B企业(投资成本)　 250 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　 250 000

　　借：长期股权投资——B企业(投资成本)　　50 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　 　　　　50 000

　　【例题·单选题】长期股权投资在初始投资成本确定后，下列各项中，需要对初始投资成本进行调整的是( )。(2008年)

　　A.投资企业直接拥有被投资企业50%以上的表决权股份

　　B.投资企业直接拥有被投资企业5%的表决权股份且对其经营不产生影响

　　C.权益法下股权初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

　　D.权益法下股权初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』权益法下的长期股权投资，如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。选项D正确。

　　(二)被投资单位实现净损益的会计处理

　　1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整;然后，根据以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关长期资产计算确定的资产减值准备等，对被投资单位净利润进行调整。

　　2.被投资单位当年实现净利润的，投资企业应将调整后的净利润乘以持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值(“损益调整”科目)，并确认为当期投资收益。

　　应当注意以下两点：

　　(1)在对被投资单位的净利润进行调整时，应当考虑重要性项目。

　　投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，或是无法取得被投资单位的有关资料，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。

　　(2)如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定能够不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由免于企业享有的净利润部分后的金额计算。如外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金。

　　【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得联营企业乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 500万元。账面价值为900万元，已提折旧180万元，固定资产的预计使用年限为18年，净残值为零，按照直线法计提折旧。乙公司20×7年度利润表中净利润为300万元。