贷：长期股权投资——H企业(损益调整) 140 000
宣告分派股利后，“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=1 120 000-140 000=980 000(元)
(4)20×6年12月31日确认亏损：
可减少的“长期股权投资——H企业”账面价值的金额为980 000元。
借：投资收益 (2 100 000×40%)840 000
贷：长期股权投资——H企业(损益调整) 840 000
(5)20×6年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=980 000-840 000=140 000(元)
(6)20×7年12月31日确认损益：
借：长期股权投资——H企业(损益调整) (850 000×40%)340 000
贷：投资收益 340 000
【例题·综合题】(2008年)甲、乙、丙股份有限公司(本题下称甲公司、乙公司、丙公司)共同作为发起人，出资设立丁股份有限公司(本题下称丁公司)。假定丁公司股票不在证券市场公开交易。其他有关资料如下：
1.丁公司于2007年1月1日正式成立，注册资本为100 000万元;甲、乙、丙公司的出资均于2007年1月1日办理完毕，并同时办妥有关的资产划转手续。甲、乙、丙公司出资情况及占丁公司表决权比例见下表，甲、乙、丙公司均根据各自的表决权比例行使相应的权力。假定不考虑其他相关因素，乙公司出资的库存商品适用的增值税税率为17%，评估价值等于公允价值和计税价格。
出资情况及其比例表 金额单位：万元
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项目 |
账面原价 |
己计提折旧或摊销 |
评估价值 |
表决权比例 |
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甲公司： |
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70% |
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固定资产 |
80 000 |
20 000 |
70 000 |
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乙公司： |
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25% |
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库存商品 |
16 000 |
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20 000 |
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无形资产 |
7 000 |
2 200 |
5 000 |
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丙公司： |
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5% |
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银行存款 |
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5 000 |
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2.2007年度，丁公司实现净利润200万元。
3.2008年5月15日，丁公司宣告分派2007年度现金股利80万元。
4.2008年度，丁公司实现净利润100万元。
5.2009年5月16日，丁公司宣告分派2008年度现金股利20万元。
6.2009年度，丁公司发生亏损400万元。
假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
要求：
1.编制甲、乙、丙公司于2007年1月1日投资丁分司的会计分录。
2.编制甲公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。
3.编制乙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。
4.编制丙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度实现利润或发生亏损的会计分录以及丁公司宣告分派现金股利的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
『正确答案』
(1)甲公司：
借：固定资产清理 60 000
累计折旧 20 000
贷：固定资产 80 000
借：长期股权投资 70 000
贷：固定资产清理 60 000
营业外收入——处置非流动资产利得 10 000
乙公司：
借：长期股权投资 28 400
累计摊销 2 200
贷：无形资产 7 000
营业外收入——处置非流动资产利得 200
主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
借：主营业务成本 16 000
贷：库存商品 16 000
丙公司：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
(2)甲公司后续计量采用成本法，在被投资方实现净利润或发生净亏损的时候不做账务处理，在被投资方宣告发放现金股利的时候，账务处理如下：
2008年5月15日：
借：应收股利 56(80×70%)
贷：投资收益 56
2009年5月16日：
借：应收股利 14(20×70%)
贷：投资收益 14
(3)乙公司后续计量采用权益法，在被投资方实现净利润或发生净亏损以及宣告发放现金股利的时候均需做账务处理。账务处理如下：
2007年度：
借：长期股权投资——损益调整 50(200×25%)
贷：投资收益 50
2008年5月15日：
借：应收股利 20(80×25%)
贷：长期股权投资——损益调整 20
2008年度：
，我们将会及时处理。