资本公积 2 550
3.2007年丁公司实现2000万元净利润时
①甲公司采用权益法核算长期股权投资，因此需要确认投资收益，进行会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
②乙公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理。
③丙公司采用成本法核算长期股权投资，因此不需要进行会计处理。
3.调整后，被投资单位当年发生净亏损的，应按照以下顺序进行处理：
(1)按照持股比例计算应分担的份额，冲减长期股权投资的账面价值(长期股权投资的账面价值减记至0为限)。
这里长期股权投资账面价值，是指该项投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备。
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
(2)应分担被投资单位净亏损的份额超过长期股权投资的账面价值的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
借：投资收益
贷：长期应收款等
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划并且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
(3)经过上述处理后，如果按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，该企业应按预计将承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
借：投资收益
贷：预计负债
补充：除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记，不再予以确认。
被投资单位于以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额(备查簿登记的金额)后，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资账面价值，同时确认投资收益。
【例题·单选题】采用权益法核算长期股权投资时，如果被投资单位当年发生净亏损，且投资企业在被投资单位没有其他长期权益，则投资企业应进行的会计处理是( )。(2007年)
A.在投资企业没有承担额外损失义务的情况下，通过计提长期投资减值准备反映
B.按照投资比例计算应分担的亏损额，冲减“长期股权投资—损益调整”明细科目直至为零
C.以长期股权投资的账面价值减记至零为限，按照投资比例计算应分担的亏损额并编制相应的会计分录
D.不进行账务处理，期末在报表附注中作出说明
『正确答案』C
『答案解析』被投资单位当年发生净亏损的，一般按照持股比例计算应分担的份额，首先冲减长期股权投资的账面价值。由于没有其他长期权益，因此就以长期股权投资账面价值为限确认应分担的亏损额。
4.被投资单位宣告分派利润或现金股利、股票股利。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目;自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资——成本”科目。
收到被投资单位宣告分配的股票股利的，不进行会计处理，但应当在备查簿中登记。
【例4—7】甲企业20×5年1月2日向H企业投出资产，见表4—3。
表4—3 向H企业投出资产表 单位：元
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项 目 |
账面原价 |
累计折旧 |
账面价值 |
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机床 |
500 000 |
150 000 |
350 000 |
|
汽车 |
450 000 |
50 000 |
400 000 |
|
土地使用权 |
|
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150 000 |
|
合计 |
950 000 |
200 000 |
900 000 |
甲企业的投资占H企业有表决权资本的40%，对H企业有重大影响但不能控制H企业，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。20×5年H企业全年实现净利润550 000元;20×6年2月份宣告分派现金股利350 000元;20×6年H企业全年净亏损2 100 000元;20×7年H企业全年实现净利润850 000元。
假定不考虑相关税费及减值因素，且投资当日，H企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。则甲企业相关账务处理如下：
『正确答案』
(1)投资时：
借：固定资产清理 750 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 950 000
借：长期股权投资——H企业(投资成本) 900 000
贷：固定资产清理 750 000
无形资产——土地使用权 150 000
(2)20×5年12月31日确认损益：
借：长期股权投资——H企业(损益调整) (550 000×40%)220 000
贷：投资收益 220 000
20×5年年末“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=900 000+220 000=1 120 000(元)
(3)20×6年宣告分派股利：
借：应收股利 (350 000×40%)140 000
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