2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（8）_第3页

　　三、计算回答题

　　1.我国西南油气田企业，2015年4月发生以下业务：

　　(1)当月开采原油50万吨，销售40万吨，每吨的销售价格为3500元人民币;在开采原油的生产过程中，用于加热、修井的原油为1.5吨。

　　(2)当月开采天然气1000万m³，每千m³销售价格为2800元人民币，当月销售了800万m³;直接用于职工生活的天然气为2000m³。

　　(3)当月购进生产用的设备2台，取得的增值税专用发票上注明的价款为12万元;用于管理部门的小汽车2辆，取得的增值税专用发票上注明的价款每辆15万元;支付购进设备的运输费用2万元(有货物运输业增值税专用发票)。

　　已知：原油和天然气的资源税税率均为5%。发票已比对认证。

　　要求：

　　(1)计算该企业当月应纳的资源税。

　　(2)计算该企业当月应纳的增值税。

　　【答案】

　　(1)应纳资源税的计算：

　　用于加热、修井的原油免征资源税。用于职工生活的天然气属于视同销售的行为。

　　原油应纳资源税=0.35×400000×5%=7000(万元)

　　天然气应纳资源税=(0.28×8000+0.28×2)×5%

　　=2240.56×5%=112.028(万元)

　　(2)应纳增值税的计算：

　　销项税额=0.35×400000×17%+2240.56×13%

　　=23800+291.2728=24091.2728≈24091.27(万元)

　　进项税额=12×17%+2×11%=2.04+0.22=2.26(万元)

　　应纳增值税=24094.27-2.26=24092.01(万元)

　　2.某中外合资房地产开发公司，2014年发生以下业务：

　　(1)1月通过竟拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6000万元，缴纳相关税费240万元;

　　(2)以上述土地开发建设普通标准住宅偻、会所(作者注：用于非营利性社会公共事业)和写字楼各一栋，占地面积各为1/3;

　　(3)住宅楼开发成本3000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过贷款期限的利息40万元;

　　(4)写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额;

　　(5)与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有;

　　(6)9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出手，取得收入15000万元;将写字楼作价9000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250万元。

　　其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问计算出合计数：

　　(1) 计算公司应缴纳的房产税;

　　(2) 计算公司应缴纳的营业税;

　　(3) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的土地使用权的金额;

　　(4) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发成本的金额;

　　(5) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发费用和其他扣除项目;

　　(6) 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金;

　　(7) 计算公司应缴纳的土地增值税。

　　【答案】

　　(1) 计算公司应缴纳的房产税;外商不征收房产税，所以，

　　应缴纳的房产税=0

　　(2) 计算公司应缴纳的营业税;

　　应缴纳的营业税=15000×5%+250×5%=750+12.5=762.5(万元)

　　(3) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的土地使用权的金额;

　　应扣缴的土地使用权的金额=(6000+240)×2/3=4160(万元)

　　(4) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发成本的金额;

　　应扣缴的开发成本的金额=3000+480=3480(万元)

　　(5) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发费用和其他扣除项目;

　　允许扣除的开发费用和其他扣除项目

　　=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+(480+6243÷3)×10%+(3840+4160)×20%=2298(万元)

　　(6) 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金;

　　应扣除的税金=15000×5%=750(万元)

　　(7) 计算公司应缴纳的土地增值税。

　　写字楼投资免征土地增值税。

　　按照土地增值税的清算规定：房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等用于非营利性社会公共事业，其成本费用可扣除。

　　住宅楼土地增值税的计算：

　　收入=15000(万元)

　　扣除项目金额=4160+3480+2298+750=10688(万元)

　　增值额=15000-10688=4312(万元)

　　增值额占扣除项目的比重=4312÷10688×100%=40.34%

　　应纳土地增值税=4312×30%=1293.60(万元)

　　3.某中外合资的房地产开发公司，2014年发生以下业务：

　　(1)1月通过竟拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6000万元，缴纳相关税费240万元;

　　(2)以上述土地开发建设普通标准住宅偻和写字楼各一栋，占地面积各为1/2;

　　(3)住宅楼开发成本4000万元，分摊到住宅楼利息支出200万元，包括超过贷款期限的利息40万元;

　　(4)写字楼开发成本5000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额;

　　(5)2013年 9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入25000万元;将写字楼作价12000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到150万元。

　　其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问计算出合计数：

　　(1) 计算公司应缴纳的营业税;

　　(2) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的土地使用权的金额;

　　(3) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发成本的金额;

　　(4) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发费用和其他扣除项目;

　　(5) 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金;

　　(6) 计算公司应缴纳的土地增值税。

　　【答案及解析】

　　(1) 计算公司应缴纳的营业税;

　　应缴纳的营业税=20000×5%+150×5%=1000+7.5=1007.5(万元)

　　(2) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的土地使用权的金额;

　　应扣缴的土地使用权的金额=6000+240=6240(万元)

　　(3) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发成本的金额;

　　应扣缴的开发成本的金额=4000+5000=9000(万元)

　　(4) 计算公司缴纳土地增值税时应扣缴的开发费用和其他扣除项目;

　　住宅楼和写字楼应扣缴的开发费用=【(300-40)+(4000+3120)×5%】

　　+(5000+3120)×10%+(4000+5000+6240)×20%

　　=616+812+3048=4476(万元)

　　(5) 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金;

　　应扣除的税金=20000×5%=1000(万元)

　　(6) 计算公司应缴纳的土地增值税。

　　写字楼投资免征土地增值税。

　　住宅楼土地增值税的计算：

　　收入=25000(万元)

　　扣除项目金额=6240+9000+4476+1000=20716(万元)

　　增值额=25000-20716=4284(万元)

　　增值额占扣除项目的比重=4284÷20716×100%=20.68%

　　应纳土地增值税=4284×30%=1285.2(万元)