2021年注册会计师审计知识点例题：影响独立性的其他事项

　　一、单项选择题

　　[单选题]下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是()。

　　A会计师事务所的办公用房系向某审计客户租用的

　　B会计师事务所为某审计客户审计财务报表的同时，还对其内部控制进行审计

　　C会计师事务所的一名员工是某鉴证客户的独立董事

　　D会计师事务所为某审计客户(上市公司)提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

　　参考答案：B

　　二、多项选择题

　　[多选题]下列事项中，不会对ABC会计师事务所的审计独立性产生不利影响的有()。

　　AABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向被审计单位提出了会计调整建议，并协助其解决相关的账务调整问题

　　B被审计单位要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供变更验资业务，双方另外签订了业务约定书

　　C2019年初，ABC会计师事务所接受委托审计被审计单位2018年度财务报表，被审计单位是一家软件开发公司，2018年向ABC会计师事务所无偿提供了一套审计软件，并为其提供售后服务

　　项目合伙人的叔叔持有被审计单位100股普通股，市值为1000元，在执行审计业务时，该股票全部被处理

　　参考答案：AB

　　[多选题]ABC会计师事务所对V银行2017年财务报表进行审计。下列情形中，不对独立性产生不利影响的有()。

　　A2017年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向V银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房

　　B审计小组成员D注册会计师的妻子自2015年起一直担任V银行的统计员

　　CABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务

　　DB注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，如岀纳。B注册会计师未予回避

　　参考答案：ABC

　　[多选题]下列情形中，对独立性可能产生不利影响的有()。

　　AABC会计师事务所在对V银行出具审计报告的同时，针对审计过程中发现的问题，向V银行提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，另外还提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书

　　BV银行由于财务人员短缺，2017年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所将该注册会计师包括在V银行2015年度财务报表审计项目组

　　CV银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时编制财务报表。为此，另行签订了业务约定书

　　DV银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时提供内控审核报告。为此，另行签订了业务约定书

　　参考答案：BC

　　三、简答题

　　[问答题]甲银行计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2015至2017年度财务报表。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。A注册会计师担任甲银行审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)审计业务约定书约定，审计费用为300万元，甲银行应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付80%审计费用，成功上市后10日内支付其余20%审计费用;若上市失败，甲银行将不再支付剩余的20%审计费用。经过审计，甲银行如期上市。

　　(2)ABC会计师事务所通过与甲银行控股的乙投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

　　(3)A注册会计师于2017年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买8000元甲银行公开发行的6个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类股票基金。

　　(4)2017年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲银行编制企业所得税纳税申报表，该表经甲银行财务总监签署后报出。

　　(5)甲银行持有上市公司丙公司5%的股份，对丙公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。XYZ公司财务经理于2017年11月购买500股丙公司股票，截至2017年12月31日，这些股票市值为2000元。

　　(6)XYZ公司的管理合伙人于2017年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

　　要求：针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)违反。付款安排表明20%审计费用实质是或有收费。

　　(2)违反。甲银行属于上市公司，甲银行控股的乙投资银行视同为ABC会计师事务所的审计客户，上述关系一般被视为商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所的审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　(3)不违反。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类股票基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。

　　(4)不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。

　　(5)不违反。虽然网络事务所的财务经理与甲银行均拥有丙公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丙公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。

　　(6)违反。XYZ公司的管理合伙人作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事会秘书，因外在压力对独立性产生严重不利影响。

　　[问答题]ABC会计师事务所承办XYZ上市公司2017年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师作出正确的专业判断。

　　(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部，但并未参与XYZ公司2017年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。

　　(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，2017年5月加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事。丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。

　　(3)假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。

　　(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表。XYZ公司已确认对纳税申报表承担责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。

　　(5)XYZ公司正办理增发股票股权，ABC会计师事务所向准备购买XYZ公司股票的Z公司推荐XYZ公司的股票。

　　(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。

　　要求：

　　针对事项(1)至(6)，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　参考答案：

　　事项(1)违反。在审计客户中拥有直接经济利益。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　事项(2)违反。丙注册会计师为事务所合伙人，2017年5月加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事，将因外在压力产生不利影响。

　　事项(3)违反。由于采用优惠利率取得贷款，且金额对注册会计师重要。

　　事项(4)不违反。ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表，其由项目组以外的成员完成，客户确认对纳税申报表承担责任。执行审计时已执行必要的审计程序。

　　事项(5)违反。推介客户的股份会产生过度推介的不利影响。

　　事项(6)违反。专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，评价结果对财务报表的影响重大，且该项评估具高度主观性，会对独立性产生不利影响。