参考答案：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
2、
【正确答案】 C
【答案解析】
有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比，证据收集程序会受到有意识的限制，所需证据数量更少，因此财务报表的可信性也就较低一些。
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。
4、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，属于注册会计师与财务报表审计相关的责任;选项B，属于计划的审计范围和时间安排;选项C，属于审计中的重大发现。选项D，注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷应为根据注册会计师的职业判断认为足够重要从
5、
【正确答案】 C
【答案解析】
独立的项目质量控制复核不是每个项目都需要实施的，主要是针对上市实体、高风险或涉及公众利益实体的审计项目实施质量控制复核。
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
如果审计客户属于公众利益实体，执行其财务报表审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
在需要了解的被审计单位及其环境的内容中，对被审计单位财务业绩的衡量和评价既有内部因素，也有外部因素。
8、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险;选项B，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，进一步审计程序的性质是最重要的;选项C，注册会计师对所有重大的某类交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。
9、
【正确答案】 D
【答案解析】
管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
(1)按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
10、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项D是控制测试中的内容。
11、
【正确答案】 B
【答案解析】
特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ACD会认为其存在特别风险。
12、
【正确答案】 D
【答案解析】
内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，有一定关系，但不是最相关的。
13、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项B，注册会计师需要设定临界值，不能将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组;选项C，集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性，它一般应高于组成部分的整体重要性;选项D，集团财务报表的特定交易、账户余额或披露的重要性水平与组成部分的重要性水平并无直接关系。
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项B，审计抽样只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试;选项C，抽样方法的选用与对样本实施的审计程序的性质无关。选项D，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。
15、
【正确答案】 D
【答案解析】
PPS抽样的最大缺点之一就是对余额为零的总体项目没有被选中的机会。
16、
【正确答案】 C
【答案解析】
注册会计师使用非统计抽样时，如果设计恰当，也能够提供与统计抽样方法同样有效的结果。
17、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，执行鉴证业务的情况下，才需要满足独立性要求;选项B，会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函;选项C，为员工建立职业道德档案不是准则的强制要求，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。
18、
【正确答案】 B
【答案解析】
重新计算是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序、实质性程序和总体复核，一般不适宜用于获取与内部控制运行有效性相关的审计证据。
19、
【正确答案】 B
【答案解析】
评估重大错报风险时，了解内部控制是必须的。
20、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A属于与侵占资产相关的机会因素;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。
21、
【正确答案】 B
【答案解析】
注册会计师应当对审计过程中涉及的职业判断负责，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项B不正
22、
【正确答案】 B
【答案解析】
根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。
23、
【正确答案】 A
【答案解析】
确定控制测试的范围通常考虑下列因素：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率;②拟信赖控制运行有效性的时间长度;③拟获取的有关认定层次运行有效性的审计证据的相关性和可靠性;④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;⑤控制的预期偏差。
24、
【正确答案】 A
【答案解析】
如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。
25、
【正确答案】 B
【答案解析】
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
适当的标准应当具备下列所有特征：(1)相关性;(2)完整性;(3)可靠性;(4)中立性;(5)可理解性。
2、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项BD都是为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入。
3、
【正确答案】 BD
【答案解析】
选项B，即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证;选项D，函证不仅可以
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
深入了解被审计单位的内部控制是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。
5、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，针对这种情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对以电子形式(传真或电子邮件)收到的回函，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低可靠性方面的风险。
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
重新执行专属于控制测试，穿行测试一般不用于控制测试。
7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项A，如果存在超出管理层评估期间的已知的事项或情况，导致对持续经营假设的适当性产生怀疑，注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段;选项D，如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见。
8、
【正确答案】 AB
【答案解析】
对未披露信息的披露应当是被审计单位管理层的责任，不应当在审计报告中体现。披露属于财务报表的一部分，因此披露错报也会影响财务报表使用者所做出的经济决策，进而影响审计意见类型。
9、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年，因此选项B不正确。
10、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段。
三、简答题
1、
<1>、
【正确答案】 (1)不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
(2)不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。
(3)不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。
(4)不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
(5)不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。
[Answer]
(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.
(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.
(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.
(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.
(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.
2、
<1>、
【正确答案】 第(1)项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。
第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。
第(3)项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。
第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。
第(5)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。
<2>、
【正确答案】 第(2)项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。
3、
<1>、
【正确答案】 事项(1)不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会计师事务所不应将B分派到审计项目组。
事项(2)不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。
事项(3)恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。
<2>、
【正确答案】 应发表非无保留意见。
①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
4、
<1>、
【正确答案】 (1)不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。
(2)不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。
(3)不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
(4)不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。
(5)不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。
5、
<1>、
【正确答案】 程序(1)可以实现。
程序(2)可以实现。
程序(3)不可以实现，与之直接相关的目标是“权利和义务”。
程序(4)不可以实现，与之直接相关的目标是“计价和分摊”。
<2>、
【正确答案】 注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。应付账款函证对象的确定应考虑选择那些存在较大余额(D公司)，或财务报表日金额不大，甚至为零，但为甲公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的是证实甲公司有无未入账的负债，2013年度甲公司从B、D两公司采购了大量商品，漏记负债的错报风险比较高。
6、
<1>、
【正确答案】 针对第(1)项，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。
针对第(2)项，管理层不提供审计准则要求的书面声明,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。
<2>、
【正确答案】 上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。
四、综合题
1、
<1>、
【正确答案】 存货内部控制的缺陷包括：采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单);不合格C材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续;B产品应有完善的产成品仓库控制。
<2>、
【正确答案】 事项(1)，A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。
事项(2)，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：
借：营业收入 3000
贷：预收款项 3000
借：无形资产 1000
贷：营业成本 1000
事项(3)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：预计负债 1200
贷：其他应付款 1200
同时，提请甲公司在其2013年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
事项(4)，A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：
借：营业收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款 2340
借：存货 1800
贷：营业成本 1800
<3>、
【正确答案】 ①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东;
②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下：
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
③意见段表述错误，更正为：
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
④应增加强调事项段：
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。
考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
<4>、
【正确答案】 如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。
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