2018年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案11_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，与销售信用批准控制相关的认定是计价和分摊;选项C，准确性属于与交易和事项相关的认定;选项D，注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，并不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BCD，属于必须要获取书面声明的情形。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 初步业务活动的内容包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;评价遵守相关职业道德要求的情况;就审计业务约定条款达成一致意见。确定项目组成员及拟利用的专家是在承接业务之后才需考虑的。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，必须形成审计工作底稿，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十八条;选项C， 注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第二十七条;选项D，并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性(例如，对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，未对总体中的所有项目进行测试，属于审计抽样，由此产生的是抽样风险;选项C，与抽样本身无关，由此产生的是非抽样风险;选项D，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，属于预防性控制。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，控制测试无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序;选项B，了解内部控制用于确定内部控制设计是否有效;选项C，注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试(而不是了解内部控制)，以实现双重目的，即控制测试和细节测试均属于进一步审计程序，设计恰当，可以实现双重目的。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项B，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据;选项C，属于顺查，验证的是营业收入的完整性认定，而不是发生认定;

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况;选项B，已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内;选项C，盘点存货是被审计单位管理层的责任，注册会计师不能越俎代庖。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BD，属于舞弊的机会;选项C，属于舞弊的态度或借口。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，后任注册会计师负责主动发起沟通;选项B，前后任注册会计师的沟通，需要经过被审计单位同意;选项D，前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，因此选项D这种情况属于前后任注册会计师的范畴。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段;选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后(而非审计报告日后)12个月。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第52条;选项B，如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项;选项C，在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序;选项D，在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据， 因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，审计工作底稿可以保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;选项C，在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征;选项D，注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，如果决定解除业务约定，与治理层的这种沟通是必须的;选项C，应当及时向适当层级的管理层通报，而不是治理层;选项D，此时应当通报，而不是可以通报。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层沟通，而不是可能沟通。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，对被审计单位财务业绩的衡量和评价，既有外部因素也有内部因素;选项B，并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险;选项C，了解被审计单位及其环境时也包括对被审计单位内部控制的了解。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项B，参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第16条;选项D，项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

　　24、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量;选项B，企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：企业已经就处置该固定资产作出决议：该项转让将在一年内完成：企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议;选项C，盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算;选项D，实地检查固定资产，目的是确定其是否存在，关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产，不能有效验证其所有权。

　　25、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可以考虑选择较低的百分比确定实际执行的重要性。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法，选取特定项目不能代表总体，故不能推断至总体;选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，实质性分析程序不宜使用审计抽样;选项C，审计抽样保证所有抽样单元都有被选取的机会(反例-PPS抽样中的抽样单元是货币单元，但是样本项目对应的是实物单元的，两者不一样，在此例中，不同金额的样本被选中的机会是不相同的);选项D，审计抽样基本特征之一是“对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序”，选取全部项目不符合该特征，故其不属于审计抽样。

　　思路点拨：选取特定项目、选取全部项目、审计抽样均属于选取测试项目的方法，选项中是针对这些方法的具体介绍，只要相关介绍不准确的，均需要入选答案。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，可容忍错报与细节测试的样本规模呈反向变动关系，可容忍偏差率与控制测试的样本规模呈反向变动关系，即可容忍错报是细节测试中的说法，可容忍偏差率是控制测试中的说法，二者均与相关的样本规模存在反向变动关系;选项D，细节测试中，总体变异性与样本规模存在同向变动关系，在控制测试中无需考虑总体变异性(总体变异性是指总体中金额相差的大小。因为控制测试是测试内部控制是否得到有效执行，得到的结论是“是”或“否”，并不会涉及到金额的问题，所以在确定样本规模时不需要考虑总体变异性)。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，重新执行适用于控制测试;选项B，分析程序是分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的比率和趋势，而内部控制通常是一些制度、程序，根本不存在数据之间的关系，所以，分析程序不适用于了解内控和控制测试。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，对于管理层应对特别风险的控制，控制测试不是必须执行的;选项D，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，应当评价这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性，并不是针对所有的假设和方法都进行评价;选项D，如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，应当评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性，并不是针对所有的原始数据都进行评价。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，属于其他报告责任段的内容，而不是增加其他事项段涉及的情形。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第6条。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》第十二条;选项B，参考《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十二条;选项C，参考《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第十五条第二款第(五)项;选项D，参考《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第二十七条。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识。在确定财务报表整体的重要性时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动程度，不考虑以往审计错报的影响。(1分)

　　(2)不恰当。(0.5分)确定实际执行的重要性时，不应考虑甲公司管理层和治理层的期望值。(0.5分)

　　(3)恰当。(1分)

　　(4)不恰当。(0.5分)注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。(1分)

　　(5)不恰当。(0.5分)该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如流动比率)，应作为重大错报。(0.5分)

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate.(0.5分)Determination of overall materiality of financial statements reflects CPA’s understanding about the needs of users of financial statements. When confirming overall materiality of financial statements, CPA should consider the understanding of client’s entity and its environment, audit objective, characters and relationships of each item in financial statements, amounts and fluctuation levels of items in financial statements. CPA should not consider influences of previous audit misstatement.(0.5分)

　　(2) Inappropriate.(0.5分)When confirming materiality actually executed, CPA should not consider Company A’s managements and executives’ expectations.(0.5分)

　　(3) Appropriate.(1分)

　　(4) Inappropriate.(0.5分)CPA may set the critical value of apparent insignificant misstatement as 3% to 5% of overall materiality of financial statements, give or take. Unless CPA believes that it is necessary to set a higher critical value separately for reclassified misstatement, the critical value usually does not exceed 10% of overall materiality of financial statements.(0.5分)

　　(5) Inappropriate.(0.5分)The classified misstatement is significant to the influenced account and may affect key financial indicator (for example, liquidity ratio). Therefore, it should be taken as material misstatement.(0.5分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。(0.5分)

　　(2)恰当。(1分)

　　(3)不恰当。(0.5分)应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)A注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)应当针对200万元的差异进行调查。(0.5分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。(0.5分)

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)冲减2015年度财务报表主营业务收入等相关项目/报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)该事项属于非调整事项，甲公司已经进行了恰当披露，处理正确。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)该事项不属于日后调整事项。此非货币性福利在2015年只是管理层的计划，在2016年才开始正式实施，应作为2016年的正常事项处理，不作为资产负债表日后非调整事项。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当参照第二时段期后事项的相关规定，采取相应的措施。(0.5分)

　　(5)恰当。(1分)

　　(6)不恰当。(0.5分)还需说明：前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。(0.5分)

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)A注册会计师不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)由于无法获取上期存放于境外的存货的充分、适当的审计证据，无法知悉其对2015年度年初未分配利润的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。(0.5分)

　　(4)恰当。(1分)

　　(5)不恰当。(0.5分)财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。(0.5分)

　　(6)不恰当。(0.5分)应当与治理层沟通。还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。(0.5分)

　　5、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)A注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)审计项目组实习生的招聘应由ABC会计师事务所人事部门负责。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)“行业第一，服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务/无根据地比较其他注册会计师的工作/违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)会计师事务所应当在确保业务质量的前提下，制定合理的业绩指标/会计师事务所应当在业绩评价过程中使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)一年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。/会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。(0.5分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在出现重大问题分歧时，只有分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告，而不是由主任会计师批准。(0.5分)

　　6、

　　【正确答案】 (1)违反。(0.5分)项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则(因自身利益)严重影响独立性。(0.5分)

　　(2)违反。(0.5分)网络所XYZ咨询公司的合伙人C及其主要近亲属不得在甲公司中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　(3)违反。(0.5分)这种情形属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　(4)违反。(0.5分)评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　(5)违反。(0.5分)前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　(6)违反。(0.5分)审计项目组成员D授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于D所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则因自身利益对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

　　【正确答案】

　　【正确答案】

　　【正确答案】

　　【正确答案】 对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。(2分)