2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（5）_第2页

　　12.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

　　D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的摊余成本为1 100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1 080万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』处置该项金融资产应确认的投资收益=120-1 100×10%=10(万元)，选项A正确。该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1 200×90%=1 080(万元)，选项C正确。重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1 100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1 080-990=90(万元)，选项D正确。

　　借：其他债权投资　　1200×90%=1080

　　贷：债权投资　　　　 1100×90%=990

　　其他综合收益　　　　　　　　 90

　　14.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1 500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。甲公司运用了准备矩阵确定该组合的预期信用损失。该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况恶化。甲公司对准备矩阵做出如下估计：

　　来自众多小客户的应收账款合计1500万元，并已准备矩阵计量。当期为100万元、预期1—30天为200万元、预期31—60天为300万元、预期61—90天为400万元、预期>90天为500万元。假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。则2×18年甲公司确认的信用减值损失为(　)万元。

　　A.74　　B.-6　　C.80　　D.0

　　当期 预期1—30天 预期31—60天 预期61—90天 预期>90天

　　拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6万元)

　　15.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是(　)。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　16.下列关于继续涉入金融资产的说法中，不正确的是(　)。

　　A.继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消

　　B.企业应当对继续确认的被转移金融资产确认所产生的收入(或利得)，对相关负债确认所产生的费用(或损失)

　　C.通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较高者，确认继续涉入形成的资产

　　D.在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定

　　『正确答案』C

　　『答案解析』通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产。

　　17.2×18年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×18年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4 500万元。该债券于2×17年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4 500万元，年利率为6%(等于实际利率)，每年年末支付利息，2×17年12月31日该债券公允价值为4 650万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权

　　B.甲公司应当终止确认该债券

　　C.出售时应确认投资收益600万元

　　D.收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　4 950

　　衍生工具—看涨期权　　150

　　贷：其他债权投资　　　　4 650

　　投资收益　　　　　　　450

　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：

　　借：其他综合收益　　　　　150

　　贷：投资收益　　　　　　　150

　　18.2×17年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600万元，增值税销项税额为102万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2×17 年10月31日付款。2×17年6月4日，经与银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行，价款为526.5万元;在应收乙公司货款到期无法收回时，银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为46.8万元，其中，增值税销项税额为6.8万元，成本为26万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为46.8万元。

　　假定不考虑其他因素。甲公司与应收债权出售有关的账务处理表述不正确的是(　)。

　　A.应终止确认应收账款的账面价值702万元

　　B.2×17年6月4日出售应收债权应确认的损益128.7万元计入营业外支出

　　C.2×17年6月4日出售应收债权应应将发生的销售退回金额为46.8万元计入其他应收款

　　D. 2×17年8月31日收到乙公司退回的商品冲减其他应收款46.8万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)2×17年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款　　526.5

　　其他应收款　 46.8

　　财务费用　　128.7

　　贷：应收账款　　702

　　(2)2×17年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　26

　　19.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是(　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，故选项A不正确。企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项B不正确。已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确。符合条件的套期工具：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债;③对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

　　20.2×17年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。优先股的股息发放条件为：有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有(　)。

　　A.确认为其他权益工具

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.确认为衍生工具

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。

　　21.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，该优先股的持有方将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股，因此丙公司应将该优先股应分类为金融负债

　　D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)，丁公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。鉴于丁公司发行该永续债之前多年来均支付了普通股股利，因此应将该永续债整体分类为金融负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项C，对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则应该分类为金融负债，因此选项C正确;选项D，尽管丁公司多年来均支付了普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。

　　22.甲公司于2×18年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年末，该项金融资产的公允价值为900万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，经测算，该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1 000万元，预期能收到的现金流量现值为800万元。不考虑其他因素，则该项金融资产对甲公司2×18年损益的影响金额为(　)。

　　A.60万元　　B.200万元　　C.100万元　　D.140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题的相关会计分录为：

　　2×18年1月1日购入时：

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2×18年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年末确认公允价值变动：

　　借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　100

　　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　 100

　　2×18年末确认损失准备：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：其他综合收益—其他债权投资信用减值准备　200