2019年注册会计师考试会计检测试题及答案（5）

　　一、单项选择题

　　1.(2017年)2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计)， 但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是(　)。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误;而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

　　2.2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为(　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.其他应收款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益;选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　4.甲公司2×17年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。

　　(3)购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5 050万元。(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交易费用80万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9 000万元，年末账面价值为9 500万元

　　B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8 030万元，年末账面价值为8 500万元

　　C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5 000万元，年末账面价值为5 050万元

　　D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10 000万元，年末账面价值为10 100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。

　　5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×18年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2×18年营业利润-54万元

　　C.2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元

　　D.影响2×19年营业利润的金额为30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2×18年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);

　　选项C，2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响2×19年营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。

　　6.甲公司于2×17年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2×17年年末该金融资产账面余额3 107.56万元

　　C.2×18年该金融资产确认投资收益为124.30万元

　　D.2×18年年末该金融资产账面余额3 158.96万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2×17年确认投资收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2×17年年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元)，选项C，2×18年确认投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2×18年年年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。

　　7.2×17年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2×17年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年确认的投资收益是(　)。

　　A.520万元　　B.536万元

　　C.936万元　　D.933.2万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益100×(23.2-14)=936(万元)

　　8.2×17年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×17年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是(　)。

　　A.4 426.5万元　　B.1 450.5万元

　　C.4 476万元　　　D.4 500万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本12 024(12 000+24)=4 426.5(万元)。

　　9.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是(　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.债权投资

　　C.其他债权投资

　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　10.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×17年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元　　B.258万元

　　C.270万元　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1 062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。

　　【思路点拨】该债券是2×17年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　11.下列金融工具的重分类的表述中不正确的是(　)。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　D.金融资产(即非衍生权益资产)可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　『正确答案』D

　　『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。